Статья 47 Налогового кодекса (НК) определяет порядок принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика в случае невозможности произвести взыскание в соответствии со статьей 46 НК, а именно отсутствие средств на счете, либо их недостаток.
Условия взыскания
Для того чтобы налоговый орган был вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, необходимо наличие 2-х условий:
организация или индивидуальный предприниматель должны иметь неисполненную обязанность по уплате налога, сбора пеней или штрафа;
на банковском счете организации или индивидуального предпринимателя отсутствует необходимый денежный остаток для исполнения обязанности по уплате налога, сбора пеней или штрафа.
Такое взыскание производится за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. При этом указанное взыскание может быть произведено с учетом сумм, указанных в решении налогового органа.
В случае если на счете организации или индивидуального предпринимателя есть достаточная сумма денежных средств, но использовать ее для уплаты налогов (сборов) невозможно (например, на эту сумму наложен арест судом в порядке обеспечения иска), то оснований для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщиков нет.
Вынесение и исполнение решения о взыскании
Решение об обращении взыскания на имущество организации выносится руководителем налогового органа или его заместителем. В своем решении руководитель (заместитель руководителя) обосновывает взыскание налога, сбора за счет имущества организации, то есть указывает, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога и сбора и что взыскать эту задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах данной организации или индивидуального предпринимателя, не представляется возможным из-за отсутствия на них необходимого денежного остатка.
Вынесенное руководителем или заместителем руководителя налогового органа решение об обращении взыскания на имущество организации направляется судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней со дня его вынесения.
Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации.
Исполнительные действия по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения.
Согласно требованиям статьи 47 НК постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать:
фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации);
наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;
резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
дату выдачи указанного постановления.
Постановление налогового органа подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом. Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:
расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации;
перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога;
извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку;
имеющиеся у налогового органа сведения об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств; о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика; фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений; сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа; сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.
Последовательность для обращения взыскания
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм.
Должностным лицам налоговых органов (таможенных органов) запрещено приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Указанный порядок взыскания налога распространяется на взыскание пеней, а также штрафа, но только в случаях, предусмотренных НК.
