|
И. Еланина СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ (ЧАСТЬ 2)Разделы: Налог на доходы физических лицНалоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы.
Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Правила предоставления налогового вычета вычетов вызывают большое число вопросов. Особенно спорными являются имущественные налоговые вычеты.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 статьи 220 НК, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Как видно, закон не ограничивает максимальный размер процентов. Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение имущественного налогового вычета путем предоставления в налоговый орган следующих документов:
Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Данными документами могут выступать квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. Перечень платежных документов не является строго обозначенным в законе и закрытым. Поэтому все допустимые законом способы оплаты возможны. Вычет в связи с приобретением жилья предоставляется налогоплательщику один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный вычет предоставляется в отношении одного объекта. Поэтому в случае приобретения нескольких квартир имущественный вычет будет предоставлен лишь по одной из них по выбору налогоплательщика. Закон устанавливает предельный размер вычета - 1000000 руб., поэтому приобретение жилого помещения даже за меньшие деньги будет означать, что вычет использован полностью, так как закон не предусматривает частичного использования вычета.
Положения пп. 1 п. 1 статьи 220 НК не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Тем не менее, нужно учитывать, что ПБОЮЛ также вправе при определенных условиях воспользоваться имущественным вычетом, указанным в пп. 1 п. 1 статьи 220 НК. Согласно п. 1 статьи 220 НК при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ может применить имущественный налоговый вычет. Однако указанные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В данном случае следует обратиться в суд. Суд, установив, что проданные предпринимателем объекты недвижимости находились в его собственности и в целях извлечения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности не использовались, а сама по себе реализация недвижимости не относится к деятельности, осуществляемой предпринимателем, должен сделать вывод, что продажа рассматриваемых объектов не связана с получением налогоплательщиком дохода от осуществления им предпринимательской деятельности.
В пп. 2 п. 1 статьи 220 НК перечислены виды фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, которые могут учитываться при предоставлении вычета. Следует принимать во внимание, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома, квартиры или комнаты возможно в следующем случае. В договоре, на основании которого приобретено соответствующее жилое помещение, должно быть указано на приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это не лишает налогоплательщика права на получение вычета. НК не связывает право налогоплательщика на использование имущественного налогового вычета с необходимостью наличия этого имущества в собственности.
Бывали случаи, что при предоставлении имущественного вычета налоговая служба отказывала налогоплательщику в вычете на сумму, приходящуюся на долю ребенка, указывая на то, что закон не предусматривает право на получение вычета лицами, которые не имеют облагаемых доходов по ставке 13%, поэтому несовершеннолетние не могут получить имущественный вычет, если становятся собственниками жилого помещения. Не могут получить вместо них вычет и их родители, так как закон прямо не предусматривает такой возможности. Однако при судебном разбирательстве был сделан вывод, что родители вправе получить имущественный вычет на всю сумму, установленную законом, даже если квартира приобретена в долевую собственность с ребенком. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 статьи 3 НК), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками НДФЛ Смотрите также: "Спорные вопросы при предоставлении имущественных налоговых вычетов (часть 1)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
