|
Р. Демьянов ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ (НАЧАЛО)Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетСогласно пп. 13 п. 2 статьи 149 НК услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождаются от обложения НДС. Общие положения Согласно пп. 13 п. 2 статьи 149 НК для применения льготы по НДС предпринимательская деятельность хозяйствующего субъекта должна соответствовать определенным критериям, а именно:
Что же понимается под гарантийным ремонтом? Действующее налоговое законодательство не раскрывает понятие "гарантийный ремонт". В соответствии с п. 1 статьи 11 НК для целей налогообложения его следует использовать в том значении, в котором оно употребляется в отраслевом законодательстве. Исходя из положений п. п. 1, 2 статьи 470, п. 1 статьи 475, п. 3 статьи 477 ГК передаваемый покупателю товар должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются в пределах разумного срока либо в пределах гарантийного срока, если это предусмотрено договором. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель в пределах этого срока вправе предъявить связанные с недостатками товара требования, в том числе безвозмездного устранения недостатков товара. Гарантийный ремонт - это один из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи. Причем производитель (продавец) может выполнять эти обязательства не только сам, но и через уполномоченных предпринимателей и организации, на которых он соответствующим договором возлагает обязанности по проведению гарантийных ремонтов и обязуется возместить стоимость этих ремонтов. Гарантийным сроком является отрезок времени (период), устанавливаемый изготовителем товара и указанный в договоре купли-продажи, в рамках которого при обнаружении недостатков будут исполняться требования покупателя о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате, уменьшении цены покупки (п. 6 статьи 5 Закона о защите прав потребителей). Кроме того, продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его (п. 7 статьи 5 Закона о защите прав потребителей). Дополнительные обязательства продавца, срок их действия и порядок осуществления покупателем прав по такому обязательству определяются договором купли-продажи. Согласно п. 1 статьи 471 ГК гарантийный срок исчисляется с момента передачи товара покупателю (статья 457 ГК), если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Указанный срок может быть продлен на время, в течение которого товар не использовался из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии, что покупатель известил об этом продавца в порядке, установленном статьей 483 ГК. За обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемые в рамках гарантийного срока, с покупателей дополнительная плата не взимается, следовательно, стоимость этих работ включена в состав стоимости реализованных товаров и при их реализации была обложена НДС. Таким образом, налоговая льгота по пп. 13 п. 2 статьи 149 НК, предусматривающая освобождение от НДС стоимости услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, позволяет избежать двойного налогообложения одного и того же объекта. В определенных случаях возможность принять к вычету весь "входной" НДС все же есть. В частности, речь идет о соблюдении условия, предусмотренного абз. 9 п. 4 статьи 170 НК, из которого следует, что для этих целей за налоговый период затраты на гарантийный ремонт не должны превышать 5% всех совокупных расходов. По общим правилам в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит. Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контролировать обоснованность применения плательщиком налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при производстве и реализации продукции. Ремонт силами изготовителя При проведении технического обслуживания и ремонта в течение гарантийного срока эксплуатации товаров изготовитель несет расходы в размере стоимости используемых при этом запасных частей. Данные издержки производителю следует включать в себестоимость товаров, на которые распространены гарантийные обязательства. В этом случае они оплачиваются покупателем в составе продажной цены приобретаемых товаров. Таким образом, порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком при приобретении изготовителем запасных частей, будет зависеть от того, облагались ли налогом операции по реализации товаров, в отношении которых производится гарантийный ремонт. Если да, то изготовитель, реализующий продукцию с гарантийным сроком использования, вправе принять к вычету "входной" НДС по запчастям, отпущенным на гарантийный ремонт, в общем порядке. Напомним, возмещение НДС, уплаченного поставщикам запасных частей, может производиться при выполнении требований, установленных статьями 171 и 172 НК, а именно при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры и после принятия на учет указанных запасных частей. Если же изготовитель реализует товары, которые освобождены от НДС, с обязательством по их гарантийному обслуживанию в течение установленного срока, налог, уплаченный поставщикам при приобретении запчастей, необходимых для осуществления гарантийного ремонта, к вычету не принимается. Следовательно, услуги по гарантийному ремонту таких товаров, оплаченные покупателем в составе цены приобретенных товаров, также освобождены от обложения НДС. В то же время достаточно тяжело предугадать, для каких целей будет использована та или иная запасная часть - в деятельности, облагаемой НДС, или в рамках гарантийного ремонта, в отношении которого применяется льгота по пп. 13 п. 2 статьи 149 НК. Когда точно неизвестно, какая именно деталь будет использована для устранения неисправности в рамках гарантийного срока, изготовитель, как правило, принимает относящийся к ней "входной" НДС к вычету. Если потом эта запасная часть будет использована для гарантийного ремонта (освобождаемого от налогообложения), сумму налога нужно восстановить к уплате в бюджет в соответствии с п. 3 статьи 170 НК. Восстановление необходимо производить в момент передачи запасной части для осуществления гарантийного ремонта товаров, не облагаемых НДС. Аналогичный порядок действует и в отношении учета сумм НДС, предъявленных поставщиками к оплате при приобретении у них запчастей, необходимых для осуществления технического обслуживания и ремонта товаров в рамках гарантийного срока, передача которых не признавалась операцией, облагаемой НДС. В частности, если местом реализации товаров не является территория РФ, в соответствии с пп. 2 п. 2 статьи 170 НК. Смотрите далее статью: "Гарантийный ремонт (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
