|
Р. Демьянов НДС И СПЕЦРЕЖИМЫРазделы: Налог на добавленную стоимость, Специальные налоговые режимы1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 №85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон), благодаря которому внесены поправки в главы Налогового кодекса (НК), посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС) и специальным налоговым режимам:
Как известно, лица, находящиеся на спецрежимах не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию. Несмотря на это, налоговые органы неоднократно указывали на то, что если рассматриваемые лица являются участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), то они должны исчислять и платить НДС по операциям простого товарищества (письмо Минфина России от 22.12.2006 №03-11-05/282). Статья 174.1 НК, регламентирующая особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, не могла законно применяться в отношении спецрежимников, ведь они фактически НДС не уплачивают, а следовательно, глава 21 к ним фактически не применяется. Однако с 1 января 2008 года Закон внес в главы 26.1 (ЕСХН) и 26.2 (УСН) положения, распространяющие положения статьи 174.1 НК на лиц, находящихся на указанных спецрежимах. Что же касается налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, то к ним статья 174.1 НК не применяется, поскольку согласно п. 2.1 статьи 346.26 НК единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Рассмотрим, какие еще изменения, касающиеся спецрежимов, были внесены Законом. В соответствии с п. 2 статьи 346.2 НК для отнесения сельскохозяйственных потребительских кооперативов (перерабатывающих, сбытовых (торговых), снабженческих, садоводческих, огороднических, животноводческих) к категории сельхозпроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН, необходимо, чтобы доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляла в общем объеме доходов не менее 70%. Теперь в состав учитываемых в расчете доходов попадает также доход от реализации продукции первичной переработки, произведенной данными кооперативами из сырья собственного производства членов этих кооперативов. Лица, применяющие ЕСХН, теперь могут учитывать в расходах расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (пп. 42 п. 2 статьи 346.5 НК). Кроме того, лица, применяющие УСН и ЕСХН, теперь могут уменьшать полученные доходы не только на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Немаловажным изменением в отношении учета основных средств является возможность учета в составе расходов их частичную оплату, а также частичную оплату реконструкции, модернизации и т.д. (пп. 2 п. 5 статьи 346.5 НК) Согласно Закону не вправе применять УСН иностранные организации (пп. 18 п. 2 статьи 346.12 НК). Теперь при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 статьи 346.17 НК). Отсюда плавно вытекает вопрос: каков порядок учета НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН? Согласно п. 5 статьи 346.25 НК при переходе на УСН суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на спецрежим. Обязательным условием при этом является наличие документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН. То же относится и к тем налогоплательщикам, которые переходят с общего режима на ЕНВД. А вот в отношении ЕСХН такого порядка не введено - от них не требуется восстановления НДС при переходе (п. 3 статьи 170 НК). В отношении ЕНВД Закон ввел новые определения и физические показатели базовой доходности. Так, например, для вида деятельности "розничная торговля" введено новое определение торгового места, которое будет также включать в себя:
Соответственно, введены и различные физические показатели:
С 1 января 2008 года под "площадью стоянки" для тех налогоплательщиков, которые используют вид деятельности "оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках" будет пониматься общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Законом внесены изменения в отношении вида деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов": ранее в расчете использовался физический показатель "количество транспортных средств, используемых для перевозки", значение которого равнялось 6000 руб. в месяц; теперь показателем для перевозки пассажиров будет "посадочное место" со значением 1500 руб. в месяц. Смотрите также: "Новые особенности исчисления и уплаты НДС". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
