Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), занимается торговой деятельностью и использует в предпринимательской деятельности собственный автомобиль – для транспортировки товаров, предназначенных для дальнейшей реализации. В каком порядке следует учитывать расходы по транспортировке для целей расчета единого налога?
Ответ:
Из вопроса следует, что ИП в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Перечень расходов, на которые налогоплательщик УСН может уменьшить полученные доходы, установлен в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК).
Так, согласно пп. 23 данного перечня налогоплательщик может уменьшить полученные им доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам).
При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Порядок признания расходов налогоплательщиками УСН установлен в статье 346.17 НК. Согласно п. 2 данной статьи расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 статьи 346.17 НК).
Значит, расходы по транспортировке товаров должны учитываться в составе стоимости приобретенных товаров, а при определении налоговой базы по единому налогу их следует учитывать в части, относящейся к реализованным товарам.
