«О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ». ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2006 Г. N 03-11-04/2/183Разделы: УСН. Порядок и условия начала и прекращения применения, УСН. Общие положенияПисьмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Предприятие) в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Налоговый кодекс РФ) просит Вас разъяснить следующий вопрос. Предприятие осуществляет свою деятельность с начала 2003 г. При этом Предприятие при создании было зарегистрировано в форме закрытого акционерного общества. С 01.01.2004 г. Предприятие в соответствии с уведомлением налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН) применяет УСН. 23.04.2004 г. Предприятие было реорганизовано путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью. При представлении документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, повторного заявления о переходе на УСН Предприятие в налоговый орган не подавало. То есть после регистрации Предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью Предприятие продолжает применять УСН. Делая вывод о возможности применения УСН после преобразования без подачи повторного заявления о переходе на УСН, Предприятие основывалось на применении норм права. В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой. Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Исходя из положений пункта 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогооблажения, не в праве до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, предусмотрено настоящей статьей. Статьей 346.19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается год. Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) в соответствии с частью 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Согласно статье 50 Налогового кодекса РФ, исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. В соответствии с пунктом 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Поскольку в данном случае имеет место универсальное правопреемство, то к вновь возникшему юридическому лицу наряду с другими правами переходит и право реорганизованного юридического лица на применение упрощенной системы налогообложения. Более того, переход на применение упрощенной системы налогообложения осуществляется организациями в добровольном порядке, главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено право налогового органа на запрет в применении данного налогового режима. Мнение Предприятия подтверждается практикой арбитражных судов, в частности постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.01.2005 г. по делу N А19-7697/04-45-Ф02-5642/04-С1 и позицией Министерства финансов Российской Федерации, ранее изложенной в письмах от 20.01.2006 г. N 03-11-04/2/10, от 23.05.2006 г. N 03-11-04/2/116, из которых следует, что в соответствии со ст.ст. 346.13 и 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком - реорганизованным юридическим лицом, применявшим упрощенную систему налогообложения и прекратившим свою деятельность в связи с его преобразованием, была выбрана упрощенная система налогообложения, его правопреемник - вновь возникшее юридическое лицо -при исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате единого налога должен применять ранее выбранную систему налогообложения. В связи с изложенным прошу Вас дать ответ на следующий вопрос: сохранилось ли за Предприятием, применявшим УСН, после его преобразования из одной организационно-правовой формы в другую право на применение УСН в дальнейшем без повторной подачи заявления, предусмотренного статьей 346.13 Налогового кодекса РФ? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31 июля 2006 г. N 2-07-06 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее. На основании статьи 15 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном данным федеральным законом. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При этом общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Государственная регистрация вновь возникших в результате реорганизации обществ и внесение записи о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются в порядке, установленном федеральными законами. Вместе с тем, при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Таким образом, организация, реорганизованная путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до указанной реорганизации применявшая упрощенную систему налогообложения, переход на данный специальный налоговый режим должна была осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса. Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
