Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ЕЕ РАБОТНИКАМ


Кроме оплаты обучения работника в средних или высших учебных заведениях, то есть получения им среднего или высшего, а также дополнительного образования, работодатель посылает своего работника на курсы повышения квалификации для целей приобретения навыков, необходимых для выполнения какой-либо конкретной работы, или для целей совершенствования имеющихся навыков (например на курсы бухгалтерского и складского учета - http://edualt.ru/bukhgalterskiy-i-skladskoy-uchet). Переподготовка кадров предполагает обучение работников новым профессиям.

Кроме того, для получения новых знаний по какому-либо вопросу работник может быть отправлен на посещение специальных консультаций, которые проводятся, как правило, в специализированных учебных центрах.

Рассмотрим налогообложение налогом на прибыль, единым социальным налогом (ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) расходов на подготовку и переподготовку работников, а также на получение новых знаний на консультациях.

Подготовка и переподготовка кадров

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 23 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе учитываются им в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия п. 3 статьи 264 НК, согласно которому к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Таким образом, если все вышеназванные требования выполняются, то налогоплательщик может включить расходы на подготовку и переподготовку кадров с состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Очень часто итогом пройденных работником курсов является экзамен, который, как правило, оплачивается организацией отдельно – дополнительно. По итогам экзамена работник получает аттестат, свидетельство или иной документ, удостоверяющий прохождение данных курсов. Оплата за этот экзамен может производиться другой (третьей) организации, с которой работодатель договора не заключал.
В таком случае расходы на экзамен не могут быть учтены в составе расходов для целей расчета налога на прибыль.

ЕСН

Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Поскольку повышение квалификации работника, его подготовка или переподготовка, как правило, не предусмотрены трудовым или гражданско-правовым договором, расходы, осуществленные работодателем, нельзя считать выплатами в пользу работников на основании п. 1 статьи 236 НК. Поэтому они в налоговую базу по ЕСН не входят.
Оплата за экзамен третьей организации также не включается в налоговую базу по ЕСН исходя из п. 3 статьи 236 НК: так как расходы в виде суммы оплаты за экзамен не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, значит, такие выплаты в пользу работников не признаются и объектом налогообложения ЕСН.

НДФЛ

Согласно п. 1 п. 2 статьи 211 НК оплата организацией за работника обучения в интересах работника относится к доходам работника, полученным им в натуральной форме, которые согласно п. 1 статьи 210 НК будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. Однако на курсы повышения квалификации, подготовки или переподготовки кадров работник идет, как правило, по приказу начальства, а не самостоятельно. Поэтому курсы нельзя считать доходом, полученным работником в натуральной форме, а следовательно, НДФЛ с таких доходов взимать не надо.
Что же касается оплаты работодателем экзамена по итогам курсов, если такая оплата производится как той организации, с которой заключен договор, так и некой третьей организации, проводящей экзамен, то такая оплата будет являться доходом работника в натуральной в форме, поскольку получение свидетельства или аттестата по итогам курсов является интересом самого работника. А значит, такие доходы должны облагаться НДФЛ.
Консультации

Для того чтобы работник смог получить консультацию по какому-либо вопросу, работодатель заключает учебным центом, проводимым такие консультации, гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг. При этом учебному центру для возможности проведения подобного рода консультаций не требуется иметь лицензию.

Налог на прибыль

Если учебный центр все же имеет лицензию на проведение консультаций, то соответствующие расходы работодателя могут быть учтены в расходах на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией – пп. 23 п. 1 статьи 264 НК (конечно, при условии соответствия требованиям, установленным в п. 3 статьи 264 НК).
Если учебный центр соответствующей лицензии не имеет, то расходы могут быть учтены для целей расчета налога на прибыль на основании пп. 15 п. 1 статьи 264 НК – расходы на консультационные и другие аналогичные услуги.
Однако не забудьте, что расходы для целей налога на прибыль должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 статьи 252 НК). Иными словами, вы должны доказать, что консультации, которые оказываются работнику в учебном центре, имеют непосредственное отношении к деятельности вашей организации.

ЕСН

Расходы на консультации не входят в налоговую базу по ЕСН, поскольку они не предусмотрены трудовым или гражданско-правовым договором (п. 1 статьи 236 НК) и их нельзя считать выплатами в пользу работника.

НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком статья 209 НК); в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика – как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 статьи 210 НК).
Однако в данном случае консультации, полученные работником, не являются его интересом, а являться интересом организации. Поэтому такие консультации нельзя считать доходом работника, полученным в натуральной форме, а следовательно, НДФЛ с таких «доходов» взиматься не должен.

См. также статью: «Налогообложение расходов организации на получение ее работниками высшего или дополнительного образования»






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014