|
Е. Кальчевская ПОРЯДОК УПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ УСНРазделы: УСН. Налоговая базаНалогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» уплачивают минимальный налог согласно п. 6 статьи 346.18 Налогового кодекса (НК). Минимальный налог и единый налог У налогоплательщиков возникает много вопросов относительно того, что же такое минимальный налог – какой-то дополнительный налог, уплачиваемый налогоплательщиками УСН с объектом «доходы минус расходы» наряду с единым налогом? Нет, это не так, вернее не совсем так. Минимальный налог представляет собой разновидность, а точнее форму единого налога, предназначенную для вышеназванных налогоплательщиков УСН, это, по сути, минимальный единый налог. Да, так или иначе, налогоплательщику придется заплатить дополнительную сумму денег, но налогом по содержанию этот платеж не является – дополнительно уплаченная (излишне уплаченная) сумма не засчитывается в счет будущих платежей по налогу – такой вывод следует из статьи 346.18 НК. Однако налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (единого налога), в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Минфин в своих письмах от 29 декабря 2004 г. №03-03-02-04/1/110 и от 28 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/92 высказывает следующую точку зрения. В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК. Согласно п. 1 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом на зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 4 статьи 78 НК). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 статьи 78 НК). Следовательно, налогоплательщики имеют возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по единому налогу в счет предстоящих налоговых платежей. (О порядке зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты минимального налога смотри в статье: «Зачет авансовых платежей в счет минимального налога возможен») Расчет и уплата минимального налога Налогоплательщик УСН с объектом «доходы минус расходы» уплачивает в бюджет большую из рассчитанных сумм минимального и единого налогов. Иными словами, обязанность по уплате минимального налога возникает у налогоплательщика лишь в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Предлагаем следующий алгоритм расчета: - определить сумму доходов, полученных налогоплательщиком за год; - определить размер налоговой базы: для налогоплательщиков с объектом «доходы минус расходы» ей признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 статьи 346.18 НК); - определить сумму единого налога, умножив налоговую базу на налоговую ставку – 15% (п. 2 статьи 346.20 НК); - определить сумму минимального налога, умножив размер годового дохода на ставку минимального налога в размере 1% (абз. 2 п. 6 статьи 346.18 НК); - сравнить суммы минимального и единого налогов, большая из которых уплачивается налогоплательщиком. Срок уплаты минимального налога аналогичен сроку уплаты единого налога – согласно п. 7 статьи 346.21 НК налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п.п. 1и 2 статьи 346.23 НК. Налоговые декларации согласно указанным пунктам по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Рассмотрим пример. Налогоплательщик УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» получил по итогам налогового периода доход в сумме 800 000 руб. Расходы составили – 750 000 руб. Следуя вышеуказанному алгоритму, определим, какой – минимальный или единый – налог должен заплатить налогоплательщик по итогам года. - сумма дохода – 800 000 руб. - налоговая база по единому налогу: 800 000-750 000= 50 000 руб.; - сумма единого налога: 50 000×15%=7 500 руб.; - сумма минимального налога: 800 000×1%=8 000 руб. - сравниваем суммы минимального и единого налога: 8 000 руб.>7 500руб., следовательно, налогоплательщик уплачивает в бюджет минимальный налог в сумме 8 000 руб. Разница между минимальным и единым налогами составила: 8 000-7 500=500 руб. Данная сумма подлежит включению в расходы при исчислении налоговой базы в следующем налоговом периоде. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
