|
И. Еланина ПРИНЯТИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ОБЪЕКТОМ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙРазделы: Бухгалтерский учетСогласно статье 374 Налогового кодекса (НК) объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Приказами Минфина от 30.03.2001 №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (ПБУ 6/01), от 13.10.2003 №91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Методические указания), а также от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (План счетов). Согласно п. 52 Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые с выделением их на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
В силу п. 3 ПБУ 6/01 к основным средствам не относится имущество, являющееся капитальными вложениями. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 №34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством). Соответственно, принимать активы к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства" следует при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, и на основании первичных документов. Однако Минфин в Письме от 18.04.2007 №03-05-06-01/33 говорит о том, что объект недвижимости принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования. Согласно ПБУ 6/01 для принятия к учету основного средства не требуется его непременный ввод в эксплуатацию и даже наличие права собственности на него, оформленного в установленном порядке. Согласно же Письму Минфина от 04.09.2007 №03-05-06-01/98 если приобретенное здание не эксплуатируется и требует капитальных вложений и это подтверждено распорядительными документами по организации, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению до состояния, в котором здание пригодно к использованию в запланированных целях, то данный объект недвижимого имущества не подлежит налогообложению до перевода его в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям п. 4 ПБУ 6/01. Согласно статье 740 ГК и Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденного Приказом Минфина от 20.12.1994 №167 под капитальным строительством понимается не только новое строительство, но и реконструкция, расширение, техническое перевооружение, ремонт действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производство отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Кроме того, п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина от 30.12.1993 №160, указано, что здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. Следовательно, основанием для того, чтобы не включать в состав основных средств приобретенный по договору купли-продажи объект недвижимого имущества, права собственности на который зарегистрированы, является отсутствие его первоначальной стоимости, которая формируется только после завершения всех заключительных работ, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, что должно подтверждаться распорядительными документами по организации, договором подряда на выполнение строительных работ, после чего данный объект недвижимого имущества переводится в состав основных средств и подлежит налогообложению. Кроме того, согласно Письму Минфина от 29.05.2006 №03-06-01-04/107 вновь приобретенные активы, требующие доведения до состояния, пригодного для их использования, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, даже если они находятся во временной эксплуатации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
