|
Н. Афанасьева НДС ПРИ ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЯХРазделы: Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с пп. 15 п. 3 статьи 149 Налогового кодекса (НК) от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Согласно письму МНС России от 15.06.2004 №03-2-06/1/1367/22 когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС. При этом заемщик, получая купонный доход от эмитента, не облагает такой доход НДС, а когда перечисляет купонный доход или его часть заимодавцу, облагает его НДС, так как указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа. В письме МНС России от 15.06.2004 №03-2-06/1/1366/22 указано, что если заемщик производит оплату заимодавцу за отсрочку платежа по договору займа в виде ценных бумаг, то данная отсрочка является коммерческим кредитом и подлежит обложению НДС. Объект обложения НДС возникает также в случае предоставления займа ценными бумагами без начисления процентов по данному долговому обязательству. Операция по передаче акций по договору займа НДС не облагается согласно пп. 12 п. 2 сатьи 149 НК. Оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается реализацией услуг (абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). Следовательно, у организации при предоставлении беспроцентного займа ценными бумагами возникает объект обложения НДС. По договору безвозмездного пользования плательщиком НДС является сторона, передающая имущество, - ссудодатель. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК).
Операции по предоставлению займов могут как облагаться НДС, так и нет. При этом во всех случаях налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры. Если реализация услуг освобождена от НДС, то счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 статья 168 НК). Счет-фактура выставляется на сумму процентов, а не на сумму займа, так как именно плата за предоставление займов в денежной форме согласно пп. 15 п. 3 статья 149 НК не облагается НДС. Если заем беспроцентный, то данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от выставления счета-фактуры, нет исключения в части выставления счетов-фактур при безвозмездном оказании услуг, в том числе освобожденных от НДС. При предоставлении беспроцентного займа счета-фактуры выставляются с нулями по ценовым позициям. При реализации услуг счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, считая со дня оказания услуги (п. 3 статья 168 НК). Счета-фактуры должны выставляться ежемесячно, так как проценты начисляются ежемесячно. Данный порядок относится к услугам, как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Счета-фактуры, выставленные при проведении операций, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения, регистрируются в книге продаж. В случае если производится выдача товарных кредитов на безвозмездной основе, например при беспроцентной передаче материалов взаймы или ценных бумаг, то согласно п. п. 1, 3 статьи 168 НК организация не позднее 5 дней с даты окончания каждого календарного месяца обязана предъявить к оплате заемщику соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру (Письмо МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404). Если производится передача имущества по договору безвозмездного пользования, то выставление счета-фактуры и уплата НДС производятся стороной, передающей имущество, - ссудодателем - ежемесячно в конце месяца пользования имуществом в одном экземпляре, без передачи данного счета-фактуры ссудополучателю.
В соответствии с п. 4 статьи 149 НК при ведении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 статьи 149 НК). Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 статьи 149 НК). Однако налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 статьи 149 НК, имеет право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения (п. 5 статьи 149 НК). Для этого он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Если организация не заявила об отказе от освобождения операций от налогообложения, то налогоплательщик освобождает от НДС операции по предоставлению займов в денежной форме и ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. Порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, предусмотрен п. 4 статьи 170 НК. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. Предъявленный поставщиками НДС в отчетном периоде делится пропорционально суммам НДС по операциям, облагаемым налогом и не подлежащим налогообложению. НДС по операциям, облагаемым налогом, принимается к вычету. НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, включается в стоимость товаров, работ, услуг. Указанная пропорция определяется исходя из суммы выручки, полученной от облагаемых НДС операций, в общей сумме выручки, полученной за налоговый период. Что касается операций по выдаче займа в денежной форме, то под понятием "выручка от оказания услуг" для целей исчисления НДС и определения пропорции может пониматься сумма начисленных в бухгалтерском учете за налоговый период процентов. Если в качестве расчетной величины используется сумма начисленных процентов, то при выдаче беспроцентных займов расчетная величина равна 0. Следовательно, в данном случае раздельный учет не ведется. Если в качестве расчетной величины используется сумма займа, то в таком случае может возникнуть необходимость в ведении раздельного учета. Существует также мнение, что в случае предоставления беспроцентных займов расчетной величиной для определения пропорции может стать рыночная стоимость финансовой услуги. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
