|
Н. Афанасьева НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ В 2009 ГОДУРазделы: Трудовые отношения, зарплата, кадры, Налог на прибыль, Налог на доходы физических лиц, Единый социальный налогНачиная с 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ в порядок налогообложения платежей за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке работников.
Классификация образовательных программ, реализуемых в РФ, приведена в Законе РФ от 10.07.1992 №3266-1 "Об образовании" (Закон 3266-1):
К основным общеобразовательным относятся программы дошкольного образования, начального общего образования, основного общего образования, среднего (полного) общего образования. Основные профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. К ним относятся программы:
Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, модулей.
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно статье 196 Трудового кодекса (ТК) определяет работодатель. Цель профессиональной подготовки - ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Такая подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности, а также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов. Профессиональная переподготовка специалистов проводится на базе высшего и среднего профессионального образования и осуществляется образовательными учреждениями по программам двух типов:
С 2009 года расширен перечень расходов на обучение работников, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль: теперь к ним относятся не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (пп. 23 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК)). До 2009 г. расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, для целей налогообложения не принимались (п. 3 статьи 264 НК). Обучение должно происходить на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Расширен круг лиц, расходы по обучению которых могут быть учтены для целей налогового учета: это не только работники налогоплательщика, заключившие трудовой договор, но и физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность лица не позднее 3-х месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Если условия включения расходов относительно лиц, не являющихся на момент обучения работниками налогоплательщика, не были соблюдены, то плата за обучение, учтенная ранее при исчислении налоговой базы, включается во внереализационные доходы:
Установлено требование о сроках хранения подтверждающих документов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее 4-х лет.
Начиная с 2009 г., согласно п. 21 статьи 217 НК не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, дополнен платежами за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам. До 1 января 2009 г. НДФЛ не облагались суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям. Как и прежде, не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 статьи 217 НК). Следует отметить, что в новой редакции п. 21 статьи 217 НК отсутствует указание на принадлежность налогоплательщика к какой-либо категории, например работник организации. Не были отменены положения пп. 1 п. 2 статьи 211 НК, согласно которому оплата (полностью или частично) обучения в интересах налогоплательщика за него организациями или индивидуальными предпринимателями относится к доходам, полученным в натуральной форме, соответственно, подлежит обложению НДФЛ.
В перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, включены суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников при условии их включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 16 п. 1 статьи 238 НК). Однако даже если перечисленные расходы не включены в налоговую базу по прибыли, то в таком случае действует правило п. 3 статьи 236 НК, согласно которому эти суммы не признаются объектом обложения ЕСН. До 2009 г. согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не облагались ЕСН только компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. В силу п. 3 статьи 236 и п. 3 статьи 264 НК не облагались ЕСН также платежи, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все так же выплаты, предназначенные для физического лица - работника на обучение в его интересах, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН (п. 1 статьи 237 НК). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
