НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИЗОБРЕТЕНИЯ, СОЗДАННЫХ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСКОНТРАКТА И ПЕРЕДАННЫХ ИСПОЛНИТЕЛЮ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Минфин РФ дал разъяснения относительно учета исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау при исчислении налога на прибыль, если они созданы при реализации госконтракта и переданы заказчиком исполнителю госконтракта по договору о безвозмездном отчуждении. В частности рассмотрен вопрос начисления амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19204)

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом .

Пунктом 8 статьи 250 Кодекса установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Подпунктом 51 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.

Учитывая изложенное, к амортизируемому имуществу не относятся имущественные права, указанные в подпункте 51 пункта 1 статьи 251 Кодекса, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется.

Кроме того, в случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости на основании пункта 48.19 статьи 270 Кодекса.