ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.12.2013 N 03-08-05/55837
Вопрос:О налогообложении налогом на прибыль дохода от реализации инвестиционных паев закрытого ПИФа, в состав которого входит недвижимое имущество, находящееся в РФ, полученного кипрской организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2013 г. N 03-08-05/55837
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения налогом на прибыль дохода, получаемого кипрской организацией от реализации инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, в состав имущества которого входит недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, сообщает позицию Министерства финансов России по данному вопросу с целью доведения ее до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе ''Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами''.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
С 1 января 2013 г. на территории Российской Федерации и Республики Кипр применяется Протокол от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Протокол и Соглашение).
В соответствии со ст. V Протокола внесены изменения в ст. 10 ''Дивиденды'' Соглашения, в частности, в определение термина ''дивиденды'', который теперь означает также любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в п. 5 ст. 6 ''Доходы от недвижимого имущества'' Соглашения).
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 6 Соглашения доходы, полученные резидентом одного договаривающегося государства через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество, находящееся в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
В отношении же совершения кипрской организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, операций по продаже инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, в состав имущества которого входит недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, следует учитывать положения п. 1 ст. 13 Соглашения, согласно которому доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, определенного в ст. 6 Соглашения и находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в таком другом государстве.
