|
А. Локтионова БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ 1СРазделы: Бухгалтерский учет, Налоги, налогообложение и налоговый учет; Бухгалтерский учет и аудит, Прочие вопросыВ данной статье с учетом судебной практики рассматривается вопрос о том, являются ли программные продукты 1С нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Учебный центр «Практикум» предлагает услуги по обучению бухгалтерскому учету, в том числе с использованием программного комплекса 1с. Ознакомится с учебными планами образовательных программ и их стоимостью можно на этом сайте. Первый ознакомительный урок бесплатный.
По общему правилу программы для ЭВМ и базы данных относятся к нематериальным активам в случае единовременного выполнения условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н (п. 4 ПБУ 14/2007):
Как следует из пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007, у организации для признания объекта нематериальным активом должна присутствовать возможность контроля над объектом интеллектуальной собственности. Согласно п. 1 статьи 1235 Гражданского кодекса (ГК) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату. В случае с программными продуктами 1С организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику.
Пункт 3 статьи 257 НК устанавливает понятие и условия признания объекта нематериальным активом. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива для целей налога на прибыль необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Следовательно, в состав нематериальных активов для целей налогообложения прибыли также не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые организация не имеет исключительных прав. Программный продукт 1С не может быть признан нематериальным активом, поскольку для признания актива нематериальным необходимо выполнение такого условия, как наличие исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Судебная практика подтверждает правомерность изложенного подхода, согласно которому программные продукты 1С не могут признаваться нематериальными активами. В качестве примера рассмотрим Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 по делу №А56-44629/2006. Суть дела. Налоговым органом проведена налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности, доначислении налога на прибыль и начислении пеней. Организации вменяется неуплата налога на прибыль в результате неправомерного отнесения на расходы затрат по предпроектному обследованию предприятия с целью внедрения программного продукта "1С:Предприятие". По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес на расходы затраты за выполненные работы по предпроектному обследованию предприятия с целью внедрения программного продукта "1С:Предприятие". Как указал налоговый орган, данные затраты должны были быть включены в первоначальную стоимость приобретенного налогоплательщиком нематериального актива. Организация обратилась в суд с заявлением о признании решения налогового органа незаконным. Решение суда. Пункт 3 статьи 257 НК действительно устанавливает, что первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Вместе с тем работы по предпроектному обследованию предприятия не связаны с приобретением нематериальных активов (программного продукта "1С:Предприятие"), так как направлены только на установление оптимальных вариантов автоматизации деятельности организации-налогоплательщика и не влекут за собой обязательность приобретения программного продукта. Более того, программный продукт "1С:Предприятие" не может быть признан нематериальным активом, поскольку для признания актива нематериальным необходимо выполнение такого условия, как наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 статьи 257 НК). У организации-налогоплательщика не возникло исключительного права на программный продукт "1С:Предприятие", что не позволяет сделать вывод о том, что им был приобретен нематериальный актив. Подпункт 26 п. 1 статьи 264 НК предусматривает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Согласно пп. 49 того же пункта перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Произведенные организацией-налогоплательщиком расходы по предпроектному обследованию предприятия с целью внедрения программного продукта "1С:Предприятие" являются экономически обоснованными и документально подтверждены. Таким образом, понесенные организацией затраты не подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, как посчитали проверяющие, а должны быть отнесены к числу расходов, учитывающихся для целей налогообложения, как это было сделано налогоплательщиком. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
