|
Р. Демьянов БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ У КОМИТЕНТАРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыльЕсли организация или индивидуальный предприниматель хочет привлечь другое лицо для осуществления каких-либо сделок, выполнения операций, то с этими лицом может быть заключен договор комиссии. Согласно п. 1 статьи 990 Гражданского кодекса (ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Налоговый учет Налогоплательщик-комитент согласно п. 3 статьи 226 НК вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Согласно пп. 2 п. 2 статьи 265 НК к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (п. 4 статьи 226 НК): 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. В случае погашения дебиторской задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная, резерв по сомнительным долгам необходимо восстановить на сумму погашенной задолженности, включив соответствующую сумму в состав внереализационных доходов согласно п. 7 статьи 250 НК. Бухгалтерский учет В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6.05.1999 №33н (ПБУ 10/99), отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе резервы по сомнительным долгам, учитываются в составе прочих расходов Поскольку в ПБУ 10/99 не установлена периодичность создания резервов по сомнительным долгам, будет целесообразно его создавать в конце каждого отчетного периода в отношении всех появляющихся сомнительных задолженностей так же, как это предусмотрено для целей налогового учета. Бухгалтерский учет отражается следующими записями. - Задолженность передается комитенту Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии». - Создание резерва по сомнительным долгам: Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам». - Получение денежных средств от дебитора (покупателя) на погашение сомнительного долга: Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - Списание суммы резерва по сомнительным долгам в результате погашения долга дебитором: Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91 «Прочие доходы и расходы». - Списание неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам на финансовый результат на конец отчетного года (если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв использован не полностью) Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91 «Прочие доходы и расходы». Если на суммы дебиторской задолженности истек срок исковой давности, то такая задолженность согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 в полной сумме учитывается в составе прочих расходов организации. В бухгалтерском учете списание долга отражается следующим образом. - Если в организации имеется созданный резерв по сомнительным долгам, то безнадежный долг списывается за счет средств этого резерва: Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - Если резерв по сомнительным долгам отсутствует в организации, то долг непосредственно относится на финансовый результат (в состав прочих расходов), и на забалансовом счете отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов: Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
