|
Н. Афанасьева УЧЕТ РАСХОДОВ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА, ЕСЛИ ОНИ ПРИМЕНЯЮТ УСНРазделы: УСН. Определение и признание расходовСогласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Закон) лизинг представляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. При этом договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингодатель В соответствии с п. 1 статьи 4 Закона лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Основными расходами лизингодателя являются расходы на приобретение основного средства; расходы на приобретение предмета лизинга относятся к капитальным расходам. В установленных документах по вопросу учета расходов лизингодателя – налогоплательщика УСН по приобретению предмета лизинга (в основном это письма Минфина) можно встретить различные противоречивые точки зрения. Рассмотрим все по порядку. Учет в качестве расходов на приобретение основного средства В части документов предлагается указанные расходы, осуществленные лизингодателем, учитывать для целей расчета единого налога на основании п. 1 статьи 346.16 НК как расходы на приобретение основных средств. Как известно, налогоплательщики УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с установленным законодательством РФ. Согласно законодательству по бухгалтерскому учету основных средств, а именно согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н) учет материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, осуществляется у лизингодателя следующим образом: Д-03 «Доходные вложения в материальные ценности» - К-08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовательно, лизингодатель учитывает предмет лизинга на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а не на счете 01 «Основные средства», то есть, получается, что учесть предмет лизинга как основное средство налогоплательщик не может, а следовательно, и не может принять расходы на приобретение предмета лизинга как расходы на приобретение основного средства. Однако на основании Приказа Минфина от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем: «Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности». Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что лизингодатель может учесть расходы на приобретение предмета лизинга как расходы на приобретение основных средств. При этом следует учесть, что расходы на приобретение основных средств, если они были приобретены налогоплательщиком УСН в период применения спецрежима, принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 статьи 346.16 НК). Также в состав основных средств для целей расчета единого налога включаются только те, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК (п. 4 статьи 346.16 НК). Учет расходов в качестве материальных Высказывается также точка зрения, согласно которой расходы на приобретение предмета лизинга можно учесть на основании пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК, то есть как материальные расходы. В соответствии с п. 2 статьи 346.16 НК материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК – перечень расходов, относящихся к материальным и установленный в данной статье, не содержит капитальных расходов, к которым относятся расходы на приобретение лизингодателем предмета лизинга. Значит, как материальные указанные расходы также учтены быть не могут. Однако если учесть тот факт, что предложенный в п. 1 статьи 254 НК перечень расходов является открытым, налогоплательщик может попытаться отразить расходы на приобретение предмета лизинга как материальные расходы. Учет как расходы на приобретение товара Как уже говорилось выше, предмет лизинга в собственность лизингополучателя может перейти, а может и не перейти. Если последний все-таки приобретает право собственности на предмет лизинга, то лизингодатель, который приобрел предмет лизинга и, получается, продал его, может учесть для целей расчета единого налога расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, что следует из пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК. Лизингополучатель Лизингополучателем согласно п. 1 статьи 4 Закона признается физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. Основные расходы лизингополучателя – это лизинговые платежи. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 346.16 НК лизингополучатель – налогоплательщик УСН может учесть названные расходы для целей исчисления единого налога. Если лизингополучатель, кроме того, осуществляет расходы по монтажу или ремонту предмета лизинга, то указанные расходы учесть при расчете налоговой базы он не может. Обоснованием этому является Письмо Минфина от 7.09.2005 №03-11-04/2/71, в котором говорится, что подобные расходы должен осуществлять лизингодатель. Если же все-таки они были осуществлены лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму этих расходов с включением их в первоначальную стоимость предмета лизинга. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
