|
А. Локтионова ВЫЧЕТ ПО НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЗДАНИЯ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД, НО СИЛАМИ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙРазделы: Налог на добавленную стоимостьОрганизация осуществляет строительство административного здания, которое впоследствии будет использоваться ею для собственных нужд, то есть войдет в состав основных средств организации. При этом работа по строительству выполняется силами сторонних организаций – подрядчиков, сама же организация выступает в роли инвестора и заказчика-застройщика.
Значит, услуги организации для собственных нужд, которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения НДС не признаются. Так ли это? Согласно п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные статьей налоговые вычеты. При этом налог может быть принят к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, не признается объектом налогообложения НДС. Переданные для собственных нужд товары, работы, услуги, формирующие стоимость возводимого объекта основных средств, при вводе данного объекта в эксплуатацию будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Согласно п. 6 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (СМР). В рассматриваемом случае организация СМР самостоятельно не выполняет, значит, суммы НДС по СМР к вычету быть приняты не могут. В п. 2 статьи 170 НК содержится ограниченный перечень операций, при осуществлении которых суммы предъявленного налога относятся на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Перечень не содержит операций, не признаваемые объектом налогообложения, в том числе и передачу товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций. Получается, что НК не содержит положений, регламентирующих порядок осуществления налоговых вычетов по рассматриваемой нами деятельности. Поэтому полагаем, что организация может принимать к вычету суммы НДС в отношении строящегося административного здания, которое будет использоваться впоследствии в облагаемой НДС деятельности.
При этом Минфин придерживается другой точке зрения. Минфин, а также ФНС неоднократно выпускали разъясняющие письма, разъясняющие порядок налогообложения НДС в сложившейся ситуации. При этом письма нормативного (регламентирующего) характера не несут – изложенная в них позиция носит лишь рекомендательный характер, то есть как действовать в такой ситуации, Минфин не указывает. Например, в своем Письме от 29 августа 2006 г. №03-04-10/12 (Письмо) Минфин говорит, что если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства СМР собственными силами организации, то расходы на содержание подразделения организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом налогообложения НДС не признаются. При этом суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат. Следует отметить, что в изложенном Письме Минфина нет ссылок не налоговое законодательство.
Несмотря на то, что судебная практика как таковая по данному не сложилась, при рассмотрении дел по спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами суды, как правило, придерживаются положений НК, а не Письма Минфина. Например, согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 г. по делу №А48-766/04-2 суд пришел к выводу, что применение налогового вычета по НДС является правомерным, если товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При этом дело касалось определения правомерности налогового вычета НДС с расходов, связанных со строительством разведочной скважины, ликвидированной без ввода в эксплуатацию, ввиду технологических особенностей производства. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 марта 2005 года по делу N А38-3082-5/412-2004 при рассмотрении дела в части правомерности вычета НДС по приобретенному объекту основных средств указал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по завершенным капитальным строительством объектам (основным средствам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Отметим также тот факт, что выше изложенная позиция Минфина по рассматриваемому нами вопросу была опровергнута в постановлениях Президиума ВАС и также федеральных арбитражных судов.
Однако принимая во внимание все выше сказанное, мы все же рекомендуем в данной ситуации руководствоваться порядком, установленным НК и изложенным нами выше. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
