|
Р. Демьянов БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА БАНКЕТРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учет, Бухгалтерский учетБлизятся новогодние праздники и многие организации планируют устраивать корпоративные вечера. Расходы на банкет К расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами (п. п. 4 и 25 статьи 255 НК). Однако вряд ли каждый праздник предусматривается в индивидуальном трудовом договоре как натуральная форма оплаты труда, причем с соответствующим заявлением от работника. Поэтому будем считать, что затраты на новогодний стол в трудовых договорах не предусмотрены. В таком случае желательно оформить ряд внутренних организационно-распорядительных документов, таких как:
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения данной операции, не указанной в трудовых договорах. Бухгалтерский учет Если праздник организуется собственными силами организации и если предоставление бесплатного питания не предусмотрено коллективным и трудовыми договорами, то учет расчетов с работниками следует вести через счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Передача работникам бесплатного питания только в этом случае должна отражаться проводкой: Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Передача бесплатного питания признается объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 статьи 146 НК: Д 90.3 "Налог на добавленную стоимость" - К 68 "Расчеты по НДС". Затраты по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным и трудовыми договорами, учитываются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"): Д 73 "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию" - Кредит 90.1 "Выручка": предоставлено праздничное питание работникам; Д 91.2 "Прочие расходы" – К 73 "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию": стоимость праздника включена в состав прочих расходов. Если банкет организуется в собственной столовой, то расходы по организации бесплатного питания своих работников, не предусмотренные действующим законодательством, а также условиями трудовых (коллективных) договоров, учтенные в бухгалтерском учете организации по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", также признаются прочими расходами и отражаются следующими записями (с начислением НДС): Д 29 - К 02 (10, 60, 69, 70): учтены затраты, связанные с содержанием столовой; Д 91.2 - К 29: стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания признана в качестве прочих расходов отчетного периода. Но пожалуй, чаще всего организации пользуются услугами внешнего предприятия общественного питания. В бухгалтерском учете при предоставлении работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным и трудовыми договорами, делаются следующие записи: Д 73 - К 76: предоставлено праздничное питание работникам; Д 91.2 – К 73: стоимость праздника включена в состав прочих расходов. Налоговый учет Налог на прибыль В налоговом учете расходы на проведение банкета для своих сотрудников не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 статьи 270 НК, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Исключение составляют специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Расходы по организации бесплатного питания своих работников, не предусмотренные действующим законодательством, а также условиями трудовых (коллективных) договоров, не будут учитываться в целях налогообложения прибыли. Следовательно, организация должна осуществлять такие расходы за счет прочих расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, в этом случае возникают постоянные разницы. Налог на доходы физических лиц Согласно пп. 1 п. 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями либо индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Даже если праздничное питание, бесплатно предоставляемое работникам организации, не предусмотрено в их трудовых договорах, все равно стоимость такого питания подлежит включению в состав доходов каждого работника, облагаемых по ставке 13%. Следовательно, на эту сумму необходимо начислить НДФЛ. Налоговая база определяется как стоимость такого питания, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установленном статьи 40 НК. При этом в стоимость питания включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Обратите внимание, что НДФЛ можно начислить только если точно определена стоимость питания, полученного каждым работником, потому что этот налог рассчитывается индивидуально по каждому работнику исходя из его дохода. Однако на практике иногда невозможно подсчитать отдельно стоимость каждого обеда, так как нередко новогоднее меню подается в форме шведского стола. В то же время, исходя из практики, нельзя автоматически поделить стоимость банкета на количество работников. В свою очередь, налоговые органы считают, что для исчисления НДФЛ необходимо четко определить стоимость обедов, полученных каждым работником организации, и требуют организовать персонифицированный учет доходов. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
