Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТНИКОМ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЕЙ И УЧЕТ РАСХОДОВ НА ЕЕ ВЫПЛАТУ ПРИ УСН

Разделы: УСН. Определение и признание расходов, УСН. Исполнение обязанностей налогового агента

Упрощенную систему налогообложения (УСН) могут применять все организации, за исключением перечисленных в п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК).

Согласно п. 1 статьи 346.14 НК налогоплательщики УСН могут выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть, организации, которые выбрали в качестве объекта «доходы минус расходы», уменьшают налоговую базу на расходы из перечня, установленного в п. 1 статьи 346.16 НК.
В соответствии с пп. 12 указанного перечня налогоплательщики УСН указывают в своих расходах, в частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта – легковых автомобилей и мотоциклов. Рассмотрим, каков порядок учета таких расходов работодателя на выплату компенсаций для целей расчета единого налога.

Кроме того, согласно п. 5 статьи 346.11 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе и налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщиками которого являются работники. Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного автомобиля, тоже являются его доходом. Посмотрим, обязан ли работодатель начислять на них НДФЛ.

Учет расходов на выплату компенсаций для целей УСН

В пп. 12 п. 1 статьи 346.16 НК говорится, что расходы на содержании личного транспорта учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Кроме того, согласно п. 2 статьи 346.16 НК указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль.
В настоящее время действуют нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в ред. от 9.02.2004) (Постановление). Следовательно, при исчислении налога на прибыль организации соответствующие расходы на компенсации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, регулируемых статьей 264 НК.
Налогоплательщик УСН при определении норм расходов в данном случае тоже должен руководствоваться Постановлением. Об этом говорится и в самом Постановлении: «При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов».

Согласно вышеуказанному Постановлению нормы расходов организации на выплату компенсаций при использовании личных легковых автомобилей установлены в зависимости от рабочего объема двигателя:
- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см. нормы расходов составляют 1200 руб. в месяц;
- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя более 2000 куб. см. – 1500 руб. в месяц.
При использовании для служебных целей мотоциклов норма расходов на выплату компенсации составляет 600 руб. в месяц.

Таким образом, налогоплательщик УСН может учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях только в пределах установленных норм.

Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате компенсаций

МНС 2 июня 2004 года выпустило письмо №04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта», в котором собственно и разъясняется и порядок выплаты компенсации, и вопрос относительно начисления НДФЛ с сумм данных выплат.
МНС говорит, что в соответствии с п. 3 статьи 217 НК все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождены от обложения НДФЛ. Однако данная позиция применима только в отношении тех сумм компенсаций, которые находятся в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Разъясним: в трудовом договоре не содержится никаких норм – нормы устанавливаются законодательно. В трудовом договоре устанавливается факт возмещения работодателем расходов за использование личного автомобиля и размер этого возмещения по соглашению сторон (работника и работодателя).

Согласно рассматриваемому письму МНС при определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных Приказом Минфина РФ от 04.02.2000 №16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 №487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»;
- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Кроме того, указанная компенсация и соответствующие ей нормы возмещения расходов производятся только тем работникам, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в связи с исполнением их должностных обязанностей.

Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя организации после предоставления работником в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. При этом работник самостоятельно ведет учет служебных поездок в путевых листах.
Если работник использует легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация ему выплачивается в аналогичном порядке.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014