|
И. Еланина СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ (ЧАСТЬ 1)Разделы: Налог на доходы физических лицНалоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы.
Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Правила предоставления налогового вычета вычетов вызывают большое число вопросов. Особенно спорными являются имущественные налоговые вычеты.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в 2-х ситуациях:
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 220 НК налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 статьи 210 НК имеет право на получение имущественных вычетов:
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками проданного имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Отсюда следует, что вычет будет предоставлен в полной сумме вне зависимости от числа собственников продаваемого жилого помещения. В случае реализации налогоплательщиком выделенной в натуре доли в праве собственности, которая выступает как объект индивидуальной собственности, продавец вправе воспользоваться всей суммой вычета.
Особенности определения налоговой базы по доходам налогоплательщика, полученным от долевого участия в организации, установлены в статье 214 НК. При продаже гражданином доли (части доли) в уставном капитале налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, но может уменьшить доходы на понесенные расходы. Если покупателем доли выступает юридическое лицо, то оно будет налоговым агентом и будет обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических НДФЛ (письмо Минфина России от 13 июня 2006 г. №03-05-01-04/156). Таким образом, налогоплательщик имеет право выбора: или воспользоваться имущественным вычетом, или уменьшить сумму полученных доходов на произведенные расходы. В некоторых ситуациях выгоднее уменьшить доходы на расходы вместо использования вычета, например, при продаже налогоплательщиком нежилого помещения. В этой ситуации налогоплательщик вправе получить вычет на сумму не более 125000 руб. (продажа иного имущества). Поэтому в этой ситуации выгоднее уменьшить доходы на расходы и отнести к расходам, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества (см. письмо ФНС России от 25 января 2007 г. №04-2-02/63@). В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав). Право налогоплательщика уменьшить доходы на расходы в целях исчисления налога не зависит от существования права на получение имущественного вычета - это общий принцип налогообложения.
Возникает вопрос: может ли гражданин воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 220 НК при продаже незавершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В пп. 1 п. 1 статьи 220 НК по этому поводу ничего не сказано. Однако пп. 2 п. 1 статьи 220 НК допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении неоконченного строительством жилого дома. Неоконченный строительством жилой дом может не быть предметом действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о праве собственности как на объект незавершенного строительства. Если строящийся дом является предметом действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право на имущественный вычет, а продавец нет. Лицо, приобретающее право требования, согласно пп. 2 п. 1 статьи 220 НК имеет право на получение налогового вычета. Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений пп. 1 п. 1 статьи 220 НК и п. 2 статьи 38 НК, не имеет. При совершении одной и той же сделки стороны договора ставятся в неравное положение в отношении своих налоговых обязанностей. При этом необходимо принимать во внимание, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 статьи 3 НК). Таким образом, можно прийти к выводу, что при продаже незаконченного строительством жилого дома (путем уступки прав по договору или при продаже объекта незавершенного строительства) налогоплательщик также вправе воспользоваться вычетом на общих основаниях, т.е. по правилам для продажи жилого помещения. Смотрите далее: "Спорные вопросы при предоставлении имущественных налоговых вычетов (часть 2)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
