|
Р. Демьянов ДИВИДЕНДЫ УЧРЕДИТЕЛЯМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ЧАСТЬ 2Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении. Налоговая база по НДФЛ Согласно п. 3 статьи 275 НК в случае, если российская органичная - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 15% в соответствии с п. 3 статьи 224 НК. Для физических лиц - резидентов, получающих доходы в виде дивидендов от российской организации, налоговая база по НДФЛ определяется с учетом п. 2 статьи 275 НК, если организация сама получает дивиденды. В этом случае при выплате дивидендов организации - налоговому агенту удерживается налог на прибыль, а затем эта организация сама выплачивает дивиденды, и, если их размер не превышает размер полученных дивидендов, тогда НДФЛ при выплате физическому лицу удерживаться не будет. Статьей 224 НК определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов от долевого участия в деятельности предприятия в виде дивидендов, действующие с 01.01.2008:
Согласно статье 207 НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Особенности определения статуса налогового резидента содержатся в п. 3 статьи 207 НК (для российских военнослужащих и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ). Налоговый статус налогоплательщика определяется на день выплаты указанного дохода. При выплате промежуточных дивидендов за квартал, полугодие, девять месяцев может сложиться такая ситуация: по итогам года у организации отсутствует чистая прибыль после налогообложения. В этом случае промежуточные выплаты не могут рассматриваться как дивиденды по результатам этого налогового периода. Тогда доходы акционеров - физических лиц признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 статьи 224 НК). Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет На практике часто встречается ситуация, когда организация не распределяет прибыль по итогам года, а просто копит ее на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". И, как правило, у руководства складывается впечатление, что нераспределенная прибыль - это свободные денежные средства, которые в любой момент можно распределить на любые цели. Например, выплатить дивиденды, премии работникам, оплатить культурно-развлекательные мероприятия и т.д. Позиция Минфина по данному вопросу следующая. Для организаций-акционеров получение указанных денежных средств нужно рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 статьи 250 НК и облагаемого по ставке 24% вместо 9%. Для физических лиц - акционеров, соответственно, НДФЛ с данных выплат удерживается по ставке 13%. Позиция арбитражных судов прямо противоположна позиции Минфина: выплаты акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет соответствуют признакам дивидендов, приведенным в статьи 43 НК, значит, НДФЛ с таких выплат исчисляется исходя из ставки, установленной в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Выплата дивидендов в натуральной форме Гражданским законодательством допускается выплата дивидендов как в денежной, так и в натуральной форме. В виде дивидендов можно передавать иное имущество, если это предусмотрено в уставе (п. 1 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Неденежная форма выплаты обязательно должна быть оговорена уставом предприятия. Если возможность выплаты дивидендов конкретным видом имущества уставом не предусмотрена, платить дивиденды этим видом имущества нельзя. Если принимается решение передать вместо денег в качестве дивидендов другое имущество, возникает необходимость его оценить. При этом правила такой оценки специальными нормами российского законодательства не установлены. Оценка имущества, передаваемого в качестве дивидендов, должна соответствовать рыночной с учетом статьи 40 НК. Налог суммы выплаченных дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику), не раньше. Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день их передачи. Эта дата должна быть подтверждена соответствующим документом, которым оформлена передача имущества. При выплате дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций денежными средствами датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (пп. 2 п. 4 статьи 271 НК). Выплата промежуточных дивидендов, тогда как по итогам года прибыль отсутствует В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 статьи 250 НК). Данные выплаты не являются дивидендами - такого мнения придерживаются налоговики и финансисты. Организациям не отказывается в праве выплаты дивидендов по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года. К дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный статьей 275 НК. Но согласно п. 1 статьи 43 НК дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли за квартал, полугодие или девять месяцев до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В таком случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 статьи 250 НК), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 статьи 224 НК). Выплата дивидендов учредителю - индивидуальному предпринимателю Учредитель организации зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Если данное физическое лицо является налоговым резидентом, то ставка НДФЛ при выплате дивидендов будет равна 9%, а при УСНО - 6%. Либо организация обязана выступить в качестве налогового агента и удержать НДФЛ по ставке 9% в соответствии со статьей 226 НК. По мнению Минфина, доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения. Эта позиция финансистов нашла законодательное отражение с 1 января 2009 г. Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 статьи 224 НК (п. 3 статьи 346.11 НК). К доходам, в отношении которых уплачивается НДФЛ, относятся в том числе доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Пунктом 4 статьи 224 НК предусмотрено, что налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. В связи с этим организации, выполняющие функции налоговых агентов, при выплате дивидендов, в том числе налогоплательщикам, применяющим УСНО, обязаны удерживать налоги в порядке, установленном статьями 214 и 275 НК. Смотрите далее: "Дивиденды учредителям - физическим лицам: часть 3". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
