Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н).
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт.
По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
А. Линейный способ
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например
Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Отсюда годовая норма амортизации: 100%÷5 = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 200000 × 20÷100 = 40000 руб.
Б. Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При этом следует учитывать следующее:
субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2;
по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Например
Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100%÷5 = 20%.
Годовая норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 20%×2=40%.
Первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету:
200000×40%÷100%=80000 руб.
Второй год эксплуатации: амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год:
(200000-80000)×40%÷100%=48000 руб.
Третий год эксплуатации: амортизация начисляется в размере 4о% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации:
(120000-48000)×40%÷100%=28800 руб.
В. Способе списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Например
Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб.
Срок полезного использования установлен 5 лет.
Сумма чисел лет срока службы составляет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%:
200000×33,3%=66600 рублей.
Во второй год может быть начислена амортизация в размере 4/15 (26,7%):
200000×26,7%=53400 рублей.
В третий год амортизация может быть начислена в размере 3/15 (20%):
200000×20%=40000 рублей.
Г. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Например
Организация приобрела автомобиль с предполагаемым пробегом до 500 тыс.км, стоимостью 200 тыс.руб.
В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс.км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:
5×200000÷500=2000 рублей.
