Е. Кальчевская

УЧЕТ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ НА УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ

Установить контакты с потенциальными клиентами, партнерами организация может, принимая участие в разнообразных выставках.

Расходы на участие в выставке также могут быть различными. При этом главный вопрос, который интересует организации-налогоплательщики, - какие из них относятся к ненормируемым расходам, а какие, соответственно, к нормируемым.

В соответствии с п. 3 статьи 264 Налогового кодекса (НК) к расходам организации на рекламу относятся следующие:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Рассмотрим на примерах, какие рекламные расходы могут быть учтены организацией для целей налогообложения и порядок учета рекламных расходов, осуществленных организацией на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Причем, участвуя в таких мероприятиях, организация для поддержания интереса к выпускаемой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам прибегает к использованию брошюр, буклетов, каталогов.

Пример 1

ООО "Факториал" заказала буклет с рекламой оказываемых услуг. Может ли организация учесть данные расходы на рекламу в полном объеме для целей налогообложения?

Буклет – это произведение печати, изготовленное на одном листе, сложенном параллельными сгибами, в несколько страниц так, что текст может читаться без разрезки, раскрываясь, как ширма.

В соответствии с налоговым законодательством в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только расходы, предусмотренные абз. 2 - 4 п. 4 статьи 264 НК. Однако рассматриваемые нами расходы к вышеперечисленным расходам не относятся, так как перечень ненормируемых расходов является закрытым и буклеты там не указаны.

Следовательно, данные расходы для целей налогообложения могут быть отнесены на прочие виды рекламы.

В соответствии с абз. 4 п. 4 статьи 264 НК расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 статьи 264 НК, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК.

Если бы организация заказала изготовление брошюр, то данные расходы можно было бы отнести в полном объеме на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, на расходы по рекламе, согласно абз. 3 п. 4 статьи 264 НК. Изготовление рекламных брошюр относится к ненормируемым расходам.

Пример 2.

ООО "Вита" изготовила брошюры с перечнем оказываемых ею услуг и через почтовую рассылку разослала потенциальным покупателям данного товара.

Согласно п. 4 статьи 264 НК затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, относятся к расходам организации на рекламу.

Однако в рассматриваемом случае распространение брошюр произведено потенциальным клиентам, круг которых известен организации.

Согласно п. 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

То есть в данном случае не выполняется требование о неопределенности круга лиц, до которых доводится информация. Следовательно, затраты на изготовление и почтовую рассылку брошюр не могут быть отнесены к расходам на рекламу.

Однако следует обратить внимание, что если к брошюрам, которые содержат информацию о перечне оказываемых услуг, предназначенные для определенных потенциальных организаций - покупателей, прилагаются типовые договоры поставки, в которых указана информация об условиях поставки данного товара, то данные затраты для целей налогообложения прибыли можно учитывать в полной сумме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией при условии заключения договора с контрагентом.

Пример 3.

ООО "Магма" приняло участие в выставке, в рамках которой проводился конкурс, с вручением призов победителям.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы отнесены к нормируемым расходам.

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме. Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке (п. 4 статьи 264 НК). Стоимость врученных призов учитывается в сумме, не превышающей 1% суммы выручки от реализации. НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета расходов на призы.

1. Оплата призов:

2. Призы приняты к учету в составе материалов:

3. Учтен НДС:

4. Отражены расходы на участие в выставке:

5. НДС по расходам на участие в выставке принят к вычету:

6. Оплачено участие в выставке:

7. Списана стоимость врученных призов:

8. Начислен НДС на безвозмездную передачу призов:

9. Принят к вычету НДС в пределах нормируемых рекламных расходов

10. Списаны расходы на продажу:

11. Отражен отложенный налоговый актив (НДС):

12. Списана сумма НДС, не подлежащего возмещению:

13. Отражен отложенный налоговый актив (налог на прибыль):