Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), использует недвижимое имущество другой организации по договору безвозмездного пользования. Должна ли организация включать в доход для целей расчета единого налога доход в виде права безвозмездного пользования имуществом?
Ответ:
Налогоплательщики УСН определяют доходы, учитываемые ими для целей единого налога, в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса (НК). Согласно данной статье при определении объекта налогообложения учитываются, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и, во-вторых, внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК.
На основании п. 1 статьи 689 Гражданского кодекса (ГК) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Кроме того, по договору безвозмездного пользования применяются некоторые положения ГК, предусмотренные для регулирования взаимоотношений по договору аренды.
Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, автоматически переходит в пользование ссудополучателя. Таким образом, ссудополучатель получает безвозмездно право пользования данным имуществом. Иными словами, это будет безвозмездное получение имущественного права.
Согласно п. 9 статьи 250 НК доход в виде безвозмездно полученного имущественного права учитывается в составе внереализационных доходов. Таким образом, ваша организация, являясь ссудополучателем, должна учитывать полученные вами имущественные права в качестве внереализационного дохода для целей расчета единого налога при УСН.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Аналогичная позиция высказана Минфином в письме от 11 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/260.
