Согласно п. 3 статьи 170 Налогового кодекса (НК) при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, в том числе на упрощенную систему налогообложения (УСН), суммы налога на добавленную стоимость (НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
При этом Минфин в письме от 7 августа 2006 г. №03-04-11/135 разъяснил, что указанная норма статьи 170 НК не применяется в случае реорганизации предприятия. Реорганизация предприятия может происходить в форме выделения, слияния, присоединения, разделения или преобразования. И только при реорганизации в форме выделения с последующим переводом выделенной фирмы на УСН позволит фирме законно не восстанавливать НДС. Рассмотрим этот вопрос подробнее в данной статье.
Реорганизация предприятия и НДС
Особенности налогообложения НДС при реорганизации предприятий установлены в статье 162.1 НК. Согласно п. 8 данной статьи при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (возе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией. Иными словами, восстанавливать НДС не должна ни реорганизованная фирма, ни ее правопреемник.
Одной из форм реорганизации является реорганизация в форме выделения, которая заключается в том, что из реорганизованного предприятия выделяется фирма, которой передается часть имущества предприятия, как правило, основных средств и нематериальных активов, а также товаров, работ, услуг и имущественных прав. То есть это как раз то, о чем говорилось выше.
Согласно пп. 2 п. 3 статьи 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Следовательно, при проведении операции реорганизации не возникает объекта налогообложения НДС.
Да плюс ко всему, как уже говорилось, восстанавливать НДС не надо, ведь реорганизованная фирма продолжает оставаться плательщиком данного налога, да и имущество, переданное выделенной организации, уже не является собственностью указанной фирмы.
Перевод выделенной в ходе реорганизации фирмы на УСН и восстановление НДС
Действительно, а кто мешает перевести фирму, которая образовалась в ходе реорганизации в форме выделения, на УСН?
В письме от 17 августа 2006 г. №03-11-02/180 Минфин разъяснил, что реорганизация юридического лица считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Поскольку при реорганизации возникает новое юридическое лицо, на него распространяется тот же порядок перехода на УСН, что и на вновь созданные организации.
Согласно п. 2 статьи 346.13 НК вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.
Теперь, что касается восстановления НДС. Как уже было указано выше, при переходе на спецрежимы восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим, подлежат только те суммы НДС, которые были приняты налогоплательщиком к вычету. Но о каких принятых к вычету суммах НДС может идти речь, если мы имеем дело с вновь созданной организацией, которая по полученному ей от реорганизованного предприятия имуществу НДС к вычету не принимала. Указанные суммы принимало к вычету реорганизованное предприятие.
Кроме того, согласно п. 8 статьи 50 НК при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Следует отметить, что при других формах реорганизации (слияние, присоединение, разделение и преобразование) вновь созданная организация признается преемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов, обоснованием чему служат соответственно п.п. 4, 5, 6 и 9 статьи 50 НК.
Таким образом, выделенная в ходе реорганизации фирма-налогоплательщик НДС восстанавливать налог не должна.
Данный способ снижения налоговой нагрузки является вполне законным, что и было доказано в данной статье. Налоговые органы неохотно, но все же соглашаются с этим, однако высказывают мнение о необходимости дополнить НК норами, исключающими возможность организациям прибегать к реорганизации в форме выделения с последующим переводом новой фирмы на УСН как способу избегания восстановления НДС.
