В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КОНДИЦИОНЕРОВ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЮРИДИЧЕСКИМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ УСН

Услуги по установке (монтажу) и ремонту кондиционеров (как юридическим, так и физическим лицам) не относятся к бытовым услугам, указанным в разд. 010000 ''Бытовые услуги'' ОКУН, и, соответственно, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность как самостоятельный вид деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

Об этом Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-11-11/192.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

На основании ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, предпринимательская деятельность в виде реализации кондиционеров на основании договоров розничной купли-продажи как юридическим, так и физическим лицам подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход вне зависимости от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной).

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 98 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р51303-99 ''Торговля. Термины и определения'' под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.

Также следует отметить, что единый налог на вмененный доход в связи с оказанием того или иного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться налогоплательщиком только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Соответственно, если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по установке (монтажу) кондиционера покупателю и стоимость такой услуги включается продавцом в стоимость реализуемого кондиционера, то предоставление данной услуги является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности продавца, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю ( п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если оказание услуг по установке (монтажу) кондиционера покупателю осуществляется продавцом данного товара не по договору розничной купли-продажи, а в рамках иных договоров и оплата за такие услуги производится отдельно, то необходимо учитывать следующее.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (только по коду 010000 ''Бытовые услуги''), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

Услуги по кондиционированию и вентиляции, а также услуги, связанные с осуществлением строительно-монтажных и электромонтажных работ по кондиционированию и вентиляции, указаны в разд. 040000 ''Жилищно-коммунальные услуги'' ОКУН, а именно по коду 042403 ''Предоставление услуг вентиляции и кондиционирования'' и по коду 042406 ''Замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования''.