|
А. Локтионова НЮАНСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НАЧАЛО)Разделы: Налог на имущество организацийНалог на имущество организаций, так же как и транспортный налог, относится к числу региональных налогов. Он устанавливается Налоговым кодексом (НК) и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (п. 1 статьи 373 НК). Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 статьи 374 НК). На балансе организации в составе основных средств согласно ПБУ 6/01 учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. В письме Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-03-06/4/28 отмечено, что по государственному имуществу, находящемуся у областного государственного унитарного предприятия (ОГУП) в хозяйственном ведении, налог на имущество организаций должен исчисляться ОГУП в общеустановленном порядке. Имущество, не зарегистрированное в государственной собственности, не является государственным имуществом и имуществом казны. В отношении имущества, переданного в лизинг, одновременно выполняются названные условия, поэтому в соответствии с ПБУ 6/01 имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письмо от 15 июня 2007 г. №03-05-06-01/67). По мнению Минфина, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 статьи 375 НК). То есть при определении налоговой базы стоимость имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Разъяснения о порядке определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, когда имущество используется организацией одновременно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и общем режиме налогообложения приведены в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. №03-06-01-04/195. В письме, в частности, сказано, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество используется организацией одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, Налоговым кодексом не установлен. Специалисты Минфина полагают, что организация может использовать выбранный ею вариант расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации. В то же время при установлении в учетной политике порядка расчета стоимости облагаемого имущества следует учитывать, что статья 346.30 НК предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. В этой связи, по мнению Минфина, в случае, если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных статьями 376 и 346.30 НК, должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал, т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД. Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций формируется:
При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода (письмо Минфина России от 26.10.2006 №03-06-01-04/195). Налоговая база определяется отдельно в отношении (п. 1 статьи 376 НК):
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (п. 3 статьи 376 НК). Для определения за отчетный период среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует (п. 4 статьи 376 НК):
Для определения за налоговый период среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует (п. 4 статьи 376 НК):
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) установлены статьей 377 НК. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (статья 378 НК). Смотрите далее: "Нюансы исчисления налога на имущество организаций (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
