Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

НЮАНСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НАЧАЛО)

Разделы: Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций, так же как и транспортный налог, относится к числу региональных налогов. Он устанавливается Налоговым кодексом (НК) и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК, порядок и сроки уплаты налога (п. 2 статьи 372 НК).

Законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками.

      Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (п. 1 статьи 373 НК).

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 статьи 374 НК).

На балансе организации в составе основных средств согласно ПБУ 6/01 учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. В письме Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-03-06/4/28 отмечено, что по государственному имуществу, находящемуся у областного государственного унитарного предприятия (ОГУП) в хозяйственном ведении, налог на имущество организаций должен исчисляться ОГУП в общеустановленном порядке.

Имущество, не зарегистрированное в государственной собственности, не является государственным имуществом и имуществом казны.

В отношении имущества, переданного в лизинг, одновременно выполняются названные условия, поэтому в соответствии с ПБУ 6/01 имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письмо от 15 июня 2007 г. №03-05-06-01/67).

По мнению Минфина, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию.

      Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 статьи 375 НК). То есть при определении налоговой базы стоимость имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Разъяснения о порядке определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, когда имущество используется организацией одновременно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и общем режиме налогообложения приведены в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. №03-06-01-04/195. В письме, в частности, сказано, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество используется организацией одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, Налоговым кодексом не установлен. Специалисты Минфина полагают, что организация может использовать выбранный ею вариант расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

В то же время при установлении в учетной политике порядка расчета стоимости облагаемого имущества следует учитывать, что статья 346.30 НК предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения.

В этой связи, по мнению Минфина, в случае, если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных статьями 376 и 346.30 НК, должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал, т.е. за налоговый период по режиму ЕНВД.

Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций формируется:
  • по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля - исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I квартал (за январь - март);
  • по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля - исходя из показателя выручки за II квартал (апрель - июнь);
  • по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - исходя из показателя выручки за III квартал (июль - сентябрь);
  • по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - исходя из показателя выручки за IV квартал (октябрь - декабрь).

При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода (письмо Минфина России от 26.10.2006 №03-06-01-04/195).

Налоговая база определяется отдельно в отношении (п. 1 статьи 376 НК):
  • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (п. 3 статьи 376 НК).

Для определения за отчетный период среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует (п. 4 статьи 376 НК):
  • сложить величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
  • полученную сумму разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Для определения за налоговый период среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует (п. 4 статьи 376 НК):
  • сложить величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода;
  • полученную сумму разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) установлены статьей 377 НК.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (статья 378 НК).

Смотрите далее: "Нюансы исчисления налога на имущество организаций (окончание)".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014