|
А. Локтионова ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ЛИЦАМИ, НАХОДЯЩИМИСЯ НА РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: НОВЕЛЛЫ 2008 ГОДАРазделы: Налог на добавленную стоимостьС начала 2008 г. действуют изменения в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), внесенные в Налоговый кодекс (НК) Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ (Закон 85-ФЗ).
Ранее не был определен перечень документов, которые организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения (УСН) или единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) на общий режим налогообложения, должны представлять для подтверждения размера выручки от реализации продукции (работ, услуг) при получении права на освобождение от НДС. Соответствующие поправки были внесены в статью 145 НК. Освобождение от НДС могут получить только те организации и предприниматели, у кого за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки без учета налога не превысила 2 млн. руб. Если компания или коммерсант желают воспользоваться этой возможностью, нужно подать в инспекцию уведомление, а также документы, которые подтверждают размер выручки. Перечень документов, который необходимо представить, состоит из:
Но как же быть тем, кто применяет УСН и ЕСХН, ведь они не составляют эти документы, так как не платили НДС. Упрощенцы также освобождены от ведения бухгалтерского учета, а значит, ни о какой выписки из баланса также не может быть и речи. Предприниматели, находящиеся на спецрежиме, не могут представить книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, поскольку опять же не ведут ее. Однако несмотря на все это согласно письму Минфина от 13.05.2004 №03-1-08/1191/15@, если хотя бы один из необходимых документов не представлен, получить освобождение от НДС не представляется возможным. Таким образом, лица, ранее находившиеся на спецрежимах, могли получить вычет лишь через 3 месяца применения общей системы. С 2008 г. лица, ранее находившиеся на УСН, должны подавать в налоговую инспекцию выписку из своей книги учета доходов и расходов, а лица, находившиеся на ЕСХН, чтобы получить освобождение от НДС, должны представить выписку из книги учета доходов и расходов, разработанной для сельхозпроизводителей. Следует отметить также, что не со всеми бывшими спецрежимниками решен вопрос – законодатели не предусмотрели и особый пакет документов для бывших плательщиков единого налога на вмененный доход.
В статьи 346.1 и 346.11 НК внесены изменения, касающиеся налогоплательщиков, применяющих ЕСХН и УСН и являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Согласно данным изменениям вышеуказанные налогоплательщики теперь должны исполнять обязанности по уплате данного налога по операциям, осуществляемым в рамках указанных договоров, в случаях, когда на них согласно статье 174.1 НК возложено ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС.
Согласно пп. 6 п. 3 статьи 39 НК не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 статьи 170 НК, пп. 1 п. 2 статьи 146 НК). При этом с 2008 г. сумма НДС по имуществу, передаваемому участнику договора простого товарищества в случае выдела его доли при выходе из простого товарищества или при разделе такого имущества, восстановлению не подлежит.
В п. 9 статьи 165 НК внесены изменения, которые касаются лиц, не представляющих таможенные декларации, подтверждающие применение ставки 0%. Теперь для таких организаций время на сбор документов для подтверждения ставки 0% составляет не более 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз (ввоз) товаров с территории РФ, проставленной пограничным таможенным органом на перевозочных документах. Услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за рубеж или ввозимых в Россию, облагают НДС по ставке 0%. Ее применение перевозчики и экспедиторы должны обосновать. Чтобы подтвердить нулевую ставку, в инспекцию необходимо представить:
Таможенная декларация в данном случае не входит в число обязательных документов. Подать пакет подтверждающих бумаг необходимо не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим. Налоговую базу нужно определять в последний день месяца, в котором собраны бумаги. Если же на 181-й день пакет документов еще не сформирован, то налоговая база определяется в момент отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ). Причем налог нужно будет начислить по ставке 18%. Рассмотренный общий порядок не распространяется на фирмы, которые не представляют таможенные декларации. По мнению налогового ведомства, это значит, что перевозчики не могут собирать бумаги 180 дней. Определять налоговую базу они должны на день оказания услуг. Если к этому моменту на руках у них окажутся все необходимые документы, применить нулевую ставку будет можно. Иначе НДС нужно начислить по ставке 18%. А впоследствии, когда все документы будут собраны, фирма сможет возместить налог. Однако, как разъясняло налоговое ведомство, даже если компания и подаст ГТД добровольно, порядок оставался тем же (письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@). Отсрочку на 180 дней она не получала. Согласно изменениям в НК, вступившим в силу с начала 2008 года, пакет подтверждающих документов должен быть собран в течение 180 календарных дней с даты отметки на перевозочных документах, подтверждающей ввоз или вывоз товаров. Следует также отметить, что данная норма распространяет свое действие и на правоотношения, возникшие с 2007 года. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
