ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В 2009 Г. ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ КВАРТИРЫ У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ПЕРЕДАЧИ ВЕКСЕЛЕЙ ЭТОЙ ЖЕ ОРГАНИЗАЦИИ

В связи с получением налогоплательщиком в 2009 г. дохода по коду 2800 в сумме 1 380 342,7 руб., с которой налоговым агентом не был удержан налог в сумме 179 445 руб. и передан на взыскание в налоговый орган, налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 г. При этом уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, не освобождает его от представления такой декларации.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2011 N 20-14/4/39281@.

С учетом положений п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 815 Гражданского кодекса РФ установлено, что заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога ( п. 1 ст. 226 НК РФ).

Оплата российской организацией в любой форме (денежной или натуральной) собственного векселя, то есть его погашение, в том числе путем передачи построенного жилого объекта, не является операцией купли-продажи или мены ценной бумаги, и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадают под действие ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.

С учетом положений ст. 41 НК РФ размер дохода векселедержателя при погашении векселя определяется исходя из суммы выплаченных ему денежных средств или стоимости полученного им имущества (в данном случае приобретенной квартиры). Сумма расходов, учитываемая в целях расчета налоговой базы, определяется исходя из размера фактических расходов налогоплательщика на приобретение векселя независимо от его номинальной стоимости.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрена обязанность российской организации, которая не смогла удержать сумму налога, письменно сообщить об этом факте в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором был выплачен соответствующий доход.

Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получающие доходы (в том числе в результате погашения векселя), при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от погашения векселя).

При нарушении установленных сроков для представления налоговой декларации и уплате налога налогоплательщиком, получившим доход в результате погашения векселя, у него возникает обязанность по уплате в бюджет соответствующих сумм пени и штрафа ( ст. ст. 75 и 119 НК РФ).

Учитывая изложенное и обстоятельства обращения (согласно справке о доходах физического лица, представленной в ИФНС налоговым агентом в отношении налогоплательщика за 2009 г., сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, составила 179 445 руб., код дохода 2800 ''Проценты (дисконт), полученные при оплате предъявленного к платежу векселя'', налогоплательщик самостоятельно произвел платеж на сумму 179 445 руб.), в связи с получением налогоплательщиком в 2009 г. дохода по коду 2800 в сумме 1 380 342,7 руб., с которой налоговым агентом не был удержан налог в сумме 179 445 руб. и передан на взыскание в налоговый орган, налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 г. При этом уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, не освобождает его от представления такой декларации.