Организация, применяющая в отношении своей основной деятельности упрощенную систему налогообложения (УСН), сдает в аренду другой организации два киоска и соответственно получает арендную плату. Должна ли организация учитывать доходы от сдачи в аренду в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если в рассматриваемом субъекте РФ ЕНВД введен? Могут ли совмещаться спецрежимы?
Ответ:
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов власти субъектов РФ в отношении видов деятельности, закрытый перечень которых установлен в п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК).
Так, согласно пп. 13 указанного перечня ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг по передаче Вов ременное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
В соответствии со статьей 346.27 НК под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся, в том числе и киоски. Киоском признается строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Таким образом, ваша организация, сдающая в аренду киоски, может быть переведена на ЕНВД, если, конечно же, в отношении данного вида деятельности ЕНВД введен.
Что же касается совмещения специальных режимов – УСН и ЕНВД, то такое совмещение возможно, на что прямо указывает п. 4 статьи 346.12 НК: организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом согласно п. 8 статьи 346.18 НК и п. 7 статьи 346.26 НК налогоплательщики, совмещающие рассматриваемые специальные режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам, а также имущества, обязательств и хозяйственных операций для целей бухгалтерского учета, если таковой в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом в рамках УСН, вообще ведется. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов.
