Все организации и индивидуальные предприниматели (ИП) обязаны соблюдать санитарные нормы и правила, которые установлены Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ (Закон). Это относится и к лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) и занимающимся деятельностью в сфере торговли.
Перечень расходов, на которые налогоплательщики УСН с объектом "доходы минус расходы" уменьшают полученные ими доходы, установленный в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК), не содержит расходов на соблюдение санитарных норм.
Как же таким налогоплательщикам учитывать указанные расходы?
Вообще, ко всем торговым организациям независимо от режима налогообложения, на котором они находятся, применяются согласно п. 59 Закона "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов" (Требования).
Содержание в чистоте помещений и оборудования торговой организации как раз-таки и предусмотрено этими Требованиями. В свою очередь для содержания в чистоте помещений и оборудования необходимы специальные моющие средства. Для торговых фирм, находящихся на УСН, такие средства будут относиться к материальным расходам, которые в свою очередь учитываются согласно п. 5 статьи 346.16 НК в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Не стоит забывать о том, что согласно п. 2 статьи 346.16 НК такие расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 статьи 252 НК, то есть быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.
Относительно учета расходов торговых организаций на вывоз мусора и отходов деятельности у налоговых органов возникают разногласия. Одни считают, что указанные расходы не могут быть учтены организацией, поскольку они прямо не предусмотрены перечнем расходов (п.1 статьи 346.16 НК). Организация должна осуществлять вывоз мусора и отходов самостоятельно или привлекая специальные технические службы, но расходы на оплату работы таких служб учтены при исчислении единого налога быть не могут.
Другая точка зрения на этот счет связана с отнесением расходов к материальным, на которые единый налог уже может быть уменьшен (пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК). Расходы на вывоз мусора и отходов деятельности относятся к расходам организации производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Согласно п. 2 статьи 346.16 НК материальные расходы применяются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК. Согласно пп. 6 п. 1 статьи 254 НК работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся к материальным расходам. Следовательно, расходы на вывоз мусора и отходов могут быть учтены при исчислении единого налога.
Кроме того, указанные расходы могут быть отнесены к материальным, исходя из пп. 7 п. 1 статьи 254 НК, согласно которому к указанным относятся расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов.
Поэтому, все же, пожалуй, налогоплательщики УСН вправе уменьшить полученные ими доходы на сумму расходов на вывоз мусора и отходов деятельности.
Требованиями предусмотрено также соблюдение торговыми организация правил водоснабжения. Так, в соответствии с разделом 3 указанных Требований все торговые организации должны иметь стационарное водоснабжение. Торговые организации, применяющие УСН, могут учесть данные расходы при исчислении единого налога, если вода используется организацией в целях осуществления деятельности.
Кроме того, согласно мнению Минфина, торговая организация – налогоплательщик УСН может уменьшить налоговую базу по единому налогу на проведение мероприятий по избавлению от тараканов и грызунов. Эти расходы, проводимые сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы, могут быть согласно пп. 6 п. 1 статьи 254 отнесены к материальным расходам, которые в соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК учитываются в расходах налогоплательщика УСН.
Следует сказать, что поскольку торговые организации должны обязательно руководствоваться в области санитарного обеспечения установленными Требованиями, расходы на соблюдение всех изложенных в этих Требованиях правил и норм можно учесть при исчислении единого налога при УСН. Основанием для этого может служить пп. 26 п. 1 статьи 346.16 НК, на основании которого уменьшают единый налог расходы на подтверждение соответствия выполнения работ или оказания услуг требования технических регламентов, положениям стандартов, а установленные Требования в свою очередь могут быть отнесены к таковым.
За несоблюдение санитарно-эпидемиологических норм, установленных Требованиями, торговые организации могут быть привлечены к административной ответственности. В частности, за несоблюдение законодательства в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения согласно статье 6.3 Кодекса об административных правонарушениях на них могут быть наложен штраф или может быть приостановлена их деятельность на определенный срок.
