Осуществление заявителем и его поставщиками производственной деятельности в одном и том же помещении не свидетельствует о недобросовестности заявителя, так как наличие реальной хозяйственной деятельности заявителя и его поставщиков доказывается неоднократными осмотрами налоговыми органами производственных помещений и производственных мощностей.
Об этом в Решении арбитражного суда г. Москвы от 05.04.2007 по делу N А40-5578/07-151-31.
Так, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС., представленной ООО. Инспекцией ФНС России было вынесено решение, в котором признано неправомерным применение заявителем налоговой ставки 0% при реализации товаров, отказано в возмещении НДС, начислен НДС и ООО привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде санкций. Данное решение мотивировано тем, что поставляемый товар по представленным счетам-фактурам поставщиков ООО не идентифицируется с ГТД.
Налоговым органом сделан вывод об убыточности деятельности, осуществляемой заявителем на внутреннем рынке. Данное обстоятельство косвенно подтверждается тем, что практически во всех декларациях по НДС по внутреннему рынку налог заявлен к возмещению.
Однако, согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ условием применения налогового вычета по товару, приобретенному для дальнейшей реализации, является оприходование этого товара. Основанием для принятия к учету товаров служит договор поставки. В соответствии с договором поставки право собственности на товар переходит с момента получения товара у Продавца.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, замечаний, по оформлению которых со стороны Инспекции в ходе камеральной проверки НДС вынесено не было.
Дефекты таможенного оформления не могут служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС, поскольку нарушение при оформлении ГТД правил, установленных Приказом ГТК РФ и МНС РФ, не является нарушением налогового законодательства, ст. 165 НК РФ.
Пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не возлагает на налогоплательщика обязанности представлять свифт-сообщение для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС.
В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Налоговое и гражданское законодательство не запрещает совершение сделок между взаимозависимыми лицами, каждая из этих организаций может иметь свою сферу производственной деятельности, рынок сбыта.
Пунктом 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что признание лиц взаимозависимыми влечет применение положений ст. 40 Налогового Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ устанавливается презумпция соответствия цены сделки рыночным ценам, то есть до тех пор пока не будет доказано обратное, предполагается, что цена, установленная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен. При этом согласно указанной норме обязанность по доказыванию несоответствия примененных по сделкам цен рыночным ценам возлагается на налоговые органы. В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в случае, когда цены товаров, работ, услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги.
Необходимость ведения раздельного бухгалтерского учета в рамках двух организаций по импортным, экспортным операциям, а также осуществление расчетов с контрагентами, как в российской так и в иностранной валюте часто приводила к существенным ошибкам, которые влекли экономические потери. Кроме того, сложное и постоянно меняющееся законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, в частности таможенное, валютное, налоговое также негативно сказывается на работе бухгалтерской и экономической службы предприятия, совмещающей ведение учета по внутреннему и внешнему рынку.
Поскольку внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, возникла необходимость выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:
- большая продолжительность осуществления операций по экспорту) и импорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца товара) и оформления документов;
- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находится за границей;
- осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;
- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);
- наличие возникновения затрат в нескольких местах, т.е. необходимость привлекать разного рода организации, оказывающие услуги или выполняющие работы по продвижению экспортного или импортного товара.
Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации, форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика экспортного товара на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.
Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 ГК РФ.
Осуществление заявителем и его поставщиками производственной деятельности в одном и том же помещении не свидетельствует о недобросовестности заявителя, так как наличие реальной хозяйственной деятельности заявителя и его поставщиков не ставится под сомнение Инспекцией, что доказывают неоднократные осмотры налоговыми органами производственных помещений и производственных мощностей.
