Организация в 2007 году перешла на упрощенную систему налогообложения (УСН) с общего режима налогообложения. При этом по итогам предыдущего года за организацией числится переплата налога на прибыль организаций. Может ли данная переплата быть зачтена в счет уплаты единого налога при УСН?
Ответ:
Согласно п. 1 статьи 284 Налогового кодекса (НК) налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, из которой сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.
В соответствии с п. 2 статьи 56 Бюджетного кодекса (БК), определяющей состав налоговых доходов бюджетов субъектов РФ, установлен следующий норматив зачисления единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в бюджеты субъектов – 90%. Таким образом, 90% единого налога по УСН направляются в бюджеты субъектов РФ. Оставшиеся 10% налога согласно пп. 1.1 п. 1 статьи 146 БК направляются в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Согласно п. 1 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налога, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке.
При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 4 статьи 78 НК).
Организация, перешедшая с общего режима налогообложения на УСН, имеет полное право подать соответствующее заявление в налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.
Выше было сказано, что излишне уплаченная сумма может быть зачтена только в тот же бюджет или внебюджетный фонд, в который состоялась переплата налога. Значит, зачет переплаченные по налогу на прибыль суммы в счет будущих платежей по единому налогу при УСН может быть осуществлен только в отношении тех сумм налога на прибыль, которые исчислялись по ставке 6,5% и направлялись в бюджеты субъектов РФ.
Кроме того, налогоплательщик может воспользоваться другим способом – он может вернуть сумму излишне уплаченного налога по письменному заявлению (п. 7 статьи 78 НК), которое может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 8 статьи 78 НК). Возврат налога производится за счет средств бюджета (или внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 статьи 78 НК).
