|
И. Еланина ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВАРазделы: Налог на доходы физических лицНалоговый кодекс (НК) предусматривает четыре вида вычетов по НДФЛ: стандартные, социальные, профессиональные и имущественные. Рассмотрим вычеты по НДФЛ при продаже транспорта и иного имущества. Декларирование доходов от продажи В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 208 и статьи 209 НК доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу на праве собственности, являются объектом обложения НДФЛ. Для целей налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками при продаже движимого и недвижимого имущества, за исключением жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе. К иному недвижимому имуществу, в частности, относятся нежилые помещения различного назначения, используемые владельцами как для собственных нужд, так и сдаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям гражданами, не зарегистрированными в качестве таковых, офисы, павильоны, палатки, контейнеры и подобное имущество. Физические лица, получившие в налоговом периоде такие доходы, обязаны согласно пп. 2 п. 1 статьи 228 НК не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ, а также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате с полученных доходов в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК. При этом сумма дохода, полученного по договору купли-продажи движимого или иного недвижимого имущества, определяется исходя из стоимости реализованного имущества, определенной в договоре его купли-продажи. Имущественный вычет При налогообложении доходов от продажи иного имущества налогоплательщики могут получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 статьи 220 НК. Указанный вычет предоставляется налогоплательщикам при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода на основании их письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих срок нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика, а также (при необходимости) размер фактически произведенных расходов, связанных с его приобретением и реализацией. Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении доходов от продажи каждого из объектов иного имущества, реализованного в налоговом периоде, определяется отдельно и зависит от времени нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика. В отношении доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2010 г. от реализации объектов иного имущества, находившихся в их собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет не может превышать 125 тыс. руб. по каждому объекту. Предельный размер имущественного налогового вычета составляет 250 тыс.руб. Таким образом, если при декларировании доходов от продажи иного имущества за 2009 г. налогоплательщикам указанный вычет может быть предоставлен в размере до 125 тыс. руб. отдельно по каждому объекту реализованного ими в налоговом периоде имущества, то в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от продажи иного имущества, с 1 января 2010 г. предельный размер такого вычета составит 250 тыс. руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, равном доходу, полученному налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Согласно п. 17.1 статьи 217 НК освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в т.ч. доходы от продажи легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на налогоплательщиков в течение трех и более лет. С 1 января 2010 г. освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета эти автомобили были зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ на указанных физических лиц в течение трех и более лет. Доходы, получаемые физическими лицами от реализации любого имущества, принадлежащего им в течение более трех лет, не облагаются НДФЛ, в силу чего у них не возникает обязанности уплачивать НДФЛ в бюджет. При этом налогоплательщики не обязаны, как это было ранее установлено статьей 228 НК, представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 3-НДФЛ по окончании налогового периода. Вычет в размере фактических расходов Согласно статье 220 НК вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в пределах его максимального установленного размера в отношении доходов от продажи иного имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг. При этом расходами, связанными с получением доходов от продажи иного имущества, могут признаваться ранее произведенные продавцом расходы на приобретение реализованного имущества, затраты на его неотделимые улучшения, предпродажную подготовку, а также произведенные налогоплательщиком-продавцом при его последующей продаже. Положения пп. 1 п. 1 статьи 220 НК не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку они признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от того, что при приобретении этого имущества и его последующей реализации индивидуальные предприниматели в рамках указанных сделок действуют в качестве физических лиц. Следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения, находящегося в его собственности более трех лет и используемого для размещения продуктового магазина, поскольку для целей учета расходов, связанных с приобретением имущества, используемого в предпринимательской деятельности, применяется специально установленный порядок. Вычет по договору мены Согласно статье 567 Гражданского кодекса к договору мены применяются правила купли-продажи. Таким образом, обмен имущества следует рассматривать как одновременную продажу одного и покупку другого объекта имущества. При этом каждая из сторон сделки признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В связи с этим доходы, получаемые физическими лицами по договорам мены, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. При этом у налогоплательщика также возникает обязанность по представлению налоговой декларации с указанием суммы дохода от продажи своего объекта имущества, определяемой в виде стоимости приобретаемого им по договору мены нового имущества и возможной обусловленной договором мены суммы доплаты. Согласно статье 568 ГК, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае стороной, несущей такие обязанности. Когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар с ценой ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. При декларировании полученных по договору мены доходов налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 статьи 220 НК, в зависимости от времени нахождения обмениваемого имущества в собственности налогоплательщика. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
