Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения (УСН), осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) за счет средств федерального бюджета. Будут ли включаться в состав доходов средства, полученные в ходе проведения НИОКР?
Ответ:
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК и внереализационные доходы, определяемые статьей 250 НК. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК. Так, в частности, не учитываются в составе доходов средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 статьи 251 НК).
Разберемся, будут ли являться полученные из федерального бюджета средства средствами целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, к таким средствам относятся средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетными учреждениями по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
НИОКР оплачиваются организации за счет средств федерального бюджета. Следовательно, они относятся к средствам целевого финансирования. А значит, в доход налогоплательщика они не включаются и не учитываются при исчислении единого налога при УСН.
Не забудьте также, что получение средств целевого финансирования обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения.
