|
А. Локтионова ДОГОВОР ДАРЕНИЯ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ: ГРАЖДАНСКОЕ И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕРазделы: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыльСогласно п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение с точки зрения Гражданского кодекса (ГК) Форма договора дарения установлена в статье 574 ГК. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено в устной и письменной формах. Передача дара при устной форме дарения осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда: - дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); - договор содержит обещание дарения в будущем. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Согласно статье 575 ГК не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ: 1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; 2) работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан; 3) государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей; 4) в отношениях между коммерческими организациями. Таким образом, гражданское законодательство содержит определенные ограничения по стоимости объекта дарения – дарение между юридическими лицами ограничено 5 МРОТ. Дарение для целей налогообложения Юридическое лицо, передающие по договору дарения имущество (выполняющее работы или оказывающее услуги) будет признаваться налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку согласно пп. 1 п. 1 статьи 146 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), которая признается объектом налогообложения НДС. При этом при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК, без включения в них налога (п. 2 статьи 154 НК). Что же касается налога на прибыль, то в соответствии с п. 16 статьи 270 НК расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. Юридическое лицо, получающее имущество по договору дарения, учитывает его для целей налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании п. 8 статьи 250 НК. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. При этом не учитывается для целей исчисления налога на прибыль имущество, полученное безвозмездно (пп. 11 п. 1 статьи 251 НК): - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; - от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Поскольку ГК запрещает сделки по договору дарения между юридическими лицами, а НК устанавливает четко определенный порядок налогообложения таких сделок, невольно возникает вопрос – чему верить: ГК или НК? В Постановлении ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. №КА-А40/3222-05 указано: «...применение положений п. 11 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации». Но ведь если руководствоваться этим, то получается, что то, что можно дарить согласно НК, нельзя дарить согласно ГК. Суды по-разному толкуют пп. 11 п. 1 статьи 251 НК: в одном случае дарение денег между юридическими лицами и налоговые последствия этого действия признаются правомерными, невзирая на ГК РФ, в другом – дарение признается нарушением ГК, в третьем – говорится о различных налоговых последствиях для передачи имущества и денег, предусмотренных в статье 251 НК. Однако мы предлагаем Вам руководствоваться следующими правилами. Во-первых, необходимо учитывать нормы не только налогового, но и гражданского законодательства; и во-вторых, сделку дарения между юридическими лицами, превышающую 5 МРОТ, можно оспорить в суде. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
