|
А. Локтионова ЛЬГОТЫ ПО НДС ДЛЯ ИНВАЛИДОВРазделы: Налог на добавленную стоимостьК сожаленью, численность граждан РФ, получивших инвалидность, растет с каждым днем. Эти люди нуждаются в каждодневной поддержке и защите со стороны государства и общества.
Прежде всего это Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. №181-ФЗ "О социальной защите инвалидов Российской Федерации" (Закон 181-ФЗ), которым была определена государственная политика в этой области и установлена система инструментов социальной защиты инвалидов. Согласно статье 2 Закона 181-ФЗ социальной защитой инвалидов признается система гарантированных государством экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества. Важным отражением экономического аспекта социальной защиты инвалидов являются нормы, содержащиеся в части первой и второй Налогового кодекса (НК), а также в Законе РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 "О налоге на имущество физических лиц", которые закрепляют такие инструменты экономической поддержки инвалидов, как налоговые льготы и иные преимущества. В статье 17 НК определяются основные и дополнительные элементы юридического состава, без которых налоги и сборы не могут быть установлены. К дополнительным (факультативным) элементам прежде всего относятся налоговые льготы – законодатель указывает, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Согласно п. 1 статьи 56 НК льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Обычно налоговые льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность в интересах государства, предприятий и предпринимателей малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в тяжелом финансовом положении по независящим от них причинам. В соответствии со статьей 1 Закона 181-ФЗ инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты. Согласно статье 33 Закона 181-ФЗ общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. Государство оказывает общественным объединениям инвалидов содействие и помощь, в том числе материальную, техническую и финансовую.
Налоговые льготы в виде исключения из объекта обложения НДС некоторых операций предоставляются общественным организациям инвалидов. Статья 149 НК устанавливает налоговые льготы по НДС, затрагивающие экономические интересы не только организаций, к которым относятся общественные объединения инвалидов, но и физических лиц, имеющих инвалидность и являющихся фактическими плательщиками налога. В соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (передача, выполнение) для собственных нужд на территории РФ:
Кроме того, в соответствии с пп. 3 п. 2 статьи 149 НК освобождается от НДС оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения. Содержание рассмотренных норм прямо указывает на то, что предоставленная инвалидам льгота не только выводит из-под объекта обложения операции, которые имеют социальную направленность, и тем самым уменьшает налоговую базу налогоплательщика-организации и стимулирует их производство, но также способствует снижению экономического давления на инвалида-покупателя, так как в результате установленной льготы в цену реализованных организацией товаров и услуг не включается НДС. Наряду с этим пп. 2 п. 3 статьи 149 НК устанавливается льгота, которая предоставляется непосредственно общественным объединениям инвалидов. Таким образом, из объекта обложения НДС исключаются операции по реализации, в том числе передачи, выполнению и оказанию для собственных нужд товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов и организациями, созданными общественными организациями инвалидов.
Во-первых, если организация, созданная общественной организацией инвалидов, осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то в учетной политике для целей налогообложения она должна предусмотреть раздельный учет таких операций. Во-вторых, согласно п. 5 статьи 149 НК налогоплательщику предоставляется право отказаться от льгот в виде освобождения от обложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от НДС или приостановить его использование. Это объясняется тем, что освобождение от НДС во многих случаях бывает невыгодным для налогоплательщиков (например, невозможность принять к вычету "входной" НДС). В соответствии со статьей 171 НК под налоговыми вычетами понимается та сумма, на которую налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
1НБ, 2НБ, 3НБ - налоговые базы, к которым применяются соответствующие ставки; НВ - налоговые вычеты. В-третьих, если среди 50% инвалидов, которых обязана трудоустроить у себя организация, имеющая право на льготу, какое-то их число окажется нетрудоспособными, то в этом случае налоговые органы могут попытаться "уменьшить" количество инвалидов в организации и тем самым поставить под сомнение право организации на льготу. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
