С 1 октября по 30 ноября компании вправе заявить о переходе на упрощенную систему налогообложения. Безусловно, это льготный режим. Но у него есть недостатки, которые порой перекрывают достоинства. Мы проанализировали причины, по которым компаниям стоит задуматься - не лучше ли продолжать платить налоги по обычной системе?
Ирина Бушуева, эксперт «УНП»
Покупатели могут отказаться работать с поставщиком, выставляющим счета без НДС
Обычно компании после перехода на специальный режим не снижают цены, хотя из них исключается НДС. Фактически для покупателя - юридического лица товар дорожает на сумму НДС, так как к вычету эту сумму предъявить уже нельзя. Поэтому контрагент оказывается перед выбором: продолжать работать с «упрощенцем» или искать нового поставщика. Как показывает практика, если компания, применяющая спецрежим, не снижает цену на сумму НДС, то она теряет покупателей - юридических лиц.
Придется восстановить входной НДС
Перед переходом на «упрощенку» компании должны восстановить ранее зачтенный НДС по товарам, основным средствам и прочим активам, которые перестали использоваться для деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если на конец года эта сумма налога на добавленную стоимость окажется для компании существенной (например, было приобретено здание, а НДС по нему был принят к вычету), то, возможно, имеет смысл отложить переход на спецрежим.
Часть расходов не будет уменьшать налоговую базу
Если компания планирует платить единый налог с доходов за минусом расходов (то есть по ставке 15 процентов), то ей нужно учесть, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому часть расходов, которые организация признавала для налога на прибыль до перехода на «упрощенку», станут затратами, не уменьшающими налоговую базу (см. таблицу на стр. 15).
Все полученные авансы будут облагаться единым налогом
Компании, работающие по предоплате, будут платить налог раньше, чем произойдет сама реализация. Президиум Высшего арбитражного суда еще в конце 2005 года указал, что при кассовом методе учета доходов и расходов, который обязаны применять «упрощенцы», полученная предоплата является доходом (информационное письмо от 22.12.05 № 98, ст. 346.17 НК РФ). Обратите внимание, что предоплату, перечисленную поставщикам, чиновники не признают расходом (письмо Минфина России от 04.10.05 № 03-11-04/2/94).
Стоимость товаров можно учитывать в расходах только после реализации
При перепродаже стоимость товара уменьшает налоговую базу (если единый налог платится с доходов за минусом расходов) только после его реализации. При этом стоимость списываемых товаров должна быть оплачена поставщикам (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 07.07.06 № 03-11-04/2/140).
При уходе с «упрощенки» придется убеждать контрагента заплатить незапланированный НДС
Если компания планирует открыть филиал или расширить торговый ассортимент подакцизными товарами, то не стоит переходить на упрощенную систему. Лучше остаться на общем режиме и в том случае, если учредитель намерен продать свою долю (более 25 процентов) юридическому лицу. Дело в том, что Налоговый кодекс запрещает применять спецрежим в указанных случаях (подп. 1, 8, 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому, если компания все-таки перейдет на уплату единого налога, но потом потеряет право на применение «упрощенки», у организации могут возникнуть сложности с покупателями.
К примеру, в период применения спецрежима компания заключает с покупателем договор, который на момент возврата на обычный режим будет еще не исполнен. Поэтому со стоимости договора придется заплатить НДС. Покупатель же может отказаться от повышения цены, потребовав исполнения договора (п. 1 ст. 485, п. 1 ст. 456 ГК РФ). Чтобы не терять покупателя, компании придется перечислить налог в бюджет за счет собственных средств.
Налоговики могут обвинить организацию в уклонении от уплаты налогов, если у нее есть взаимозависимые компании
Если несколько компаний имеют одних и тех же учредителей и одна из них переходит на спецрежим, то проверяющие могут усмотреть в этом схему снижения налоговой нагрузки. Компаниям придется доказывать, что они не являются единым целым и создание или выделение субъекта малого предпринимательства производилось с деловой целью, а не только с целью получения права на применение упрощенной системы. Если доказать это не удастся, то налоговики могут доначислить налоги так, как если бы компания применяла общий режим налогообложения. Подробно об этой проблеме мы писали в прошлом номере (см. «УНП» № 39, 2006, стр. 8, 9 «Реорганизация ради налоговой экономии требует осторожности»).
Расходы, которые будут потеряны
1. Стоимость консультационных и информационных услуг (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ)
2. Представительские расходы (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)
3. Потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ)
4. Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ)
5. Расходы на услуги банков (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
6. Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.06 № 03-11-04/2/35)
7. Расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)
8. Сумма недоначисленной амортизации реализуемых основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.05 № 03-03-02-04/1/54)
9. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
10. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)
11. Суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 11.07.06 № 03-03-04/1/574)
12. Расходы по подбору работников (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ)
13. Расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ)
14. Платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)
15. Расходы на ликвидацию основных средств (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)
