|
А. Локтионова ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС С УЧЕТОМ СУММ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)Разделы: Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 162 Налогового кодекса (НК) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):
Перечисленные суммы только тогда облагаются НДС, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Это означает, что между налогоплательщиком и его контрагентом должен быть заключен договор, по которому одна сторона реализует другой стороне товары (работы, услуги). Если договорные отношения, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), отсутствуют, то суммы, поступившие вам в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п., НДС не облагаются.
Перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу продавца, является открытым. Поэтому между налогоплательщиками и контролирующими органами нередко возникают споры по поводу отнесения тех или иных сумм на увеличение налоговой базы и исчисления с них НДС. Налоговые органы и Минфин России на основании приведенного выше положения требуют от налогоплательщиков включать в налоговую базу и, соответственно, облагать НДС суммы штрафов, пеней, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг). Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержки у судей арбитражных судов. Большинство судебных решений, предметом рассмотрения которых являлся спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу налогообложения сумм штрафов, пеней, полученных продавцом от покупателя, принято в пользу налогоплательщиков.
В соответствии с Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н, утвердившим ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", понятие "суммовые разницы" исключено из бухгалтерского учета. Начиная с отчетности за 2007 г. организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информацию об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, формируют в соответствии с новым ПБУ 3/2006. Ранее организации в бухгалтерском учете при отражении обязательств, выраженных в иностранной валюте, применяли разные правила. Если обязательство предусматривало расчеты в иностранной валюте, исчислялись курсовые разницы (изменение рублевой оценки актива или обязательства за время между датами его учета и оплаты либо на отчетную дату) с использованием курса, установленного Банком России. Если же расчеты по валютным обязательствам проводились в рублях, возникали суммовые разницы, особенности подсчета которых определялись перечисленными выше ПБУ. С 1 января 2007 г. понятие курсовой разницы заменило собой понятие суммовой разницы, т.е. курсовые разницы могут возникать и при рублевых расчетах по валютным обязательствам. Курсовая разница, как и ранее, относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов. Лишь курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в ее добавочный капитал. Российские организации по состоянию на 1 января 2007 г. были обязаны произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при этом увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах следует отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Отчетность за 2006 г. заполнялась по старым правилам. Таким образом, по сравнению с применявшимся ранее порядком, который предусматривал начисление суммовой разницы лишь один раз - при закрытии задолженности начиная с 2007 г., курсовая разница в бухгалтерском учете должна начисляться на конец отчетного периода либо на дату совершения операции. В налоговом учете суммовые разницы сохраняются; как и прежде, их определение приведено в п. 11.1 статьи 250 и пп. 5.1 п. 1. статьи 265 НК. Что касается НДС, то, как и ранее, специалисты налоговой службы при возникновении отрицательной суммовой разницы не видят оснований для уменьшения суммы налога, ранее начисленной и перечисленной в бюджет. Рассмотрим пример. Цена договора составляет 1180 у.е., в том числе НДС - 180 у.е. Предположим, на дату отгрузки 10 декабря курс у. е. составлял 30 руб., а на дату оплаты 15 декабря - 28 руб. Стоимость отгрузки составила 35400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. (1180 у.е. x 30 руб./у.е.). Именно эта сумма НДС должна быть уплачена в бюджет. Фактически поступила сумма 33040 руб., в том числе НДС - 5040 руб. (1180 у.е. x 28 руб./у.е.). Отрицательная суммовая (курсовая) разница составит 2360 руб. (35400 руб. - 33040 руб.), в том числе НДС - 360 руб. На сумму НДС с отрицательной суммовой (курсовой) разницы налогоплательщик не может уменьшить налоговую базу по НДС, зато положительная суммовая разница, как и прежде, будет облагаться данным налогом как сумма, связанная с оплатой товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В гл. 21 НК РФ не упоминаются ни курсовые, ни суммовые разницы. Такие разницы не признаются самостоятельным объектом по НДС. Таким образом, по договорам в условных единицах ни курсовые разницы в бухгалтерском учете, ни суммовые разницы в налоговом учете не являются базой для исчисления НДС. Однако у налогоплательщиков может появиться обязанность по исчислению налога при возникновении такой разницы. Причем данная обязанность появляется только у поставщика товаров (работ, услуг), реализующего их с НДС, в случае выполнения двух условий: сначала происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг); оплата производится в сумме, которая превышает стоимость товаров (работ, услуг), исчисленную на день отгрузки. При соблюдении названных условий у продавца - плательщика НДС, получившего от покупателя в оплату за товары (работы, услуги) сумму, превышающую их стоимость, рассчитанную на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), возникает обязанность по начислению НДС. Основанием служит пп. 2 п. 1 статьи 162 НК, в котором сказано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом величина налога определяется расчетным методом в соответствии с п. 4 статьи 164 НК. В свою очередь, данная сумма превышения может совпадать либо отличаться от курсовых и суммовых разниц, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
