|
Е. Кальчевская НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В 2010 ГОДУРазделы: Налог на имущество организацийС 2010 года внесены изменения в некоторые главы Налогового кодекса РФ, в частности Федеральные законы от 28.11.2009 №284-ФЗ "О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", от 28.11.2009 №283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и др.
С 1 января 2010 г. изменился порядок уплаты налога в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГС). Распределение и уплата налога в отношении данного имущества производится в бюджеты субъектов РФ относительно не только недвижимого, но и движимого имущества. Налог исчисляется и уплачивается в целом по субъекту РФ. До 2010 г. налог за движимое имущество, входящее в ЕСГС, уплачивался в доход бюджета г. Москвы, а за недвижимое - в доход бюджетов субъектов РФ, в которых расположены объекты недвижимого имущества, входящие в ЕСГС. Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вновь вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных выше объектов до 1 января 2010 г. Налоговые каникулы для указанных объектов продлятся 15 лет, поскольку законопроектом установлено, что вводимая норма утрачивает силу с 1 января 2025 г. В соответствии с Законом №283-ФЗ внесены изменения в некоторые главы НК, в т.ч. в гл. 30 "Налог на имущество организаций". Например, из пп. 2 п. 4 статьи 374 НК исключены слова "хозяйственного ведения".
С 1 января 2010 г. объектом обложения налогом на имущество организаций признается имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, признаваемое по правилам ведения бухгалтерского учета основными средствами. Поэтому важно определить объект налогообложения в бухгалтерском учете. 1. Объект налогообложения возникает, только если движимое или недвижимое имущество (объект) приведено в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 09.06.2009 №03-05-05-01/31). 2. По общему правилу объект капитального строительства подлежит налогообложению с даты передачи документов на государственную регистрацию прав собственности при условии ввода его в эксплуатацию, а объект недвижимого имущества, приобретенный по договору купли-продажи, - с даты государственной регистрации прав собственности на него (Письма Минфина России от 26.12.2008 №03-05-05-01/75, от 03.03.2009 №03-05-05-01/15). 3. Если права собственности на объект недвижимого имущества длительное время не регистрируются, судебные органы, как правило, принимают решения о налогообложении объекта с даты ввода в эксплуатацию без государственной регистрации прав собственности, в т.ч. при передаче недвижимого имущества в уставный капитал. 4. Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не являются объектом налогообложения и первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"). После завершения этих работ расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются в сумме фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и учитываются обособленно. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, чьи результаты не применяются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Письмо Минфина России от 04.08.2009 №03-05-05-01/43). 5. Учитывая, что объект недвижимости определяется по данным технического паспорта и проектной документации, сигнализация и иные аналогичные объекты не являются составляющими здания. 6. Предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) и продажи, учитываются в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 23.06.2009 №03-05-05-01/36). 7. Имущество, которое относится к прекращаемой деятельности, в случае невозможности его продажи не является объектом налогообложения (Письма Минфина России от 19.02.2009 №03-05-05-01/12, от 10.06.2009 №03-05-05-01/32). Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его среднегодовая стоимость. При исчислении среднегодовой стоимости имущества организации учитывается его остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета. 1. В первоначальную стоимость основных средств в целях обложения налогом на имущество организаций курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, в связи с вступлением в силу с 1 января 2009 г. ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н, не включается. В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 указанного ПБУ или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) (Письмо Минфина России от 21.07.2009 №03-05-05-01/42). 2. В отличие от налога на прибыль переданное в уставный капитал недвижимое имущество в бухгалтерском учете организации, возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования в акционерное общество (ОАО), и для целей налогообложения учитывается по стоимости, отраженной в заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизованной в форме преобразования (государственное или муниципальное унитарное предприятие). Поэтому государственная пошлина за регистрацию прав собственности не включается в первоначальную стоимость недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 19.05.2009 №03-05-05-01/26). 3. Налогоплательщик, выявивший в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения) в остаточной стоимости основных средств, обязан произвести перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. 4. Расходы, связанные с ликвидаций (сносом) зданий, сооружений, учитываются в качестве прочих расходов и доходов и не включаются в остаточную (первоначальную) стоимость основных средств при ведении строительства (Письмо Минфина России от 11.09.2009 №03-05-05-01/55). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
