Сфера применения имущественных прав весьма многообразна. В частности, согласно статье 16 Закона РФ от 09.07.1993 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», к имущественным правам относятся объекты авторского права: автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
В соответствии с п. 1 статьи 48 Гражданского кодекса (ГК) юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п. 1 статьи 142 ГК). Имущественные права могут выступать и предметом залога (п. 1 статьи 236 ГК).
Имущественные права относят к нематериальным активам организации.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (ПБУ14/2000), утвержденному Приказом Минфина от 16.10.2000 №91н, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Рассмотрим бухгалтерский учет имущественных прав при передачи права третьим лицам, но при условии сохранения исключительного права за владельцем.
В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.
В бухгалтерском учете правообладателя производятся следующие записи.
- Расходы по созданию (приобретению) имущественного права отражаются следующим образом:
Д 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае создания актива могут быть также 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
- Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным нематериальным активам:
Д 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- Оприходование нематериального актива:
Д 04 «Нематериальные активы»
К 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
- Амортизация за использование нематериального актива отражается проводкой:
Д 20 «Основное производство»
К 05 «Амортизация нематериальных активов».
При передаче в пользование имущественного права третьим лицам производятся следующие проводки.
- Получение платы за пользование объектом имущественного права:
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
- Начисление НДС:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 №34н):
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
- Учет нематериального актива организации, переданного в пользование другой организации:
Д 04-7 «Нематериальный актив, переданный в пользование»
К 04 «Нематериальные активы».
- Признание дохода от использования имущественного права третьими лицами (согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина от 6.05.1999 №33н) доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, относятся к операционным доходам, если предоставление за плату прав не является предметом деятельности организации. В противном случае они относятся к доходам по обычным видам деятельности):
Д 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
К 91-1 «Прочие доходы», 90-1 «Выручка».
- Начисление амортизации по переданным в пользование нематериальным активам (при этом согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, относятся к операционным при условии, что предоставление за плату прав не является предметом деятельности организации. В противном случае они относятся к расходам по обычным видам деятельности):
91-2 «Прочие расходы», Д 20 «Основное производство»
К 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете пользователя имущественным правом производятся следующие проводки.
- Оплата полученного права пользования объектом имущественного права:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
- Учет приобретенного нематериального актива на забалансовом счете:
Д 012 «Приобретенный в пользование объект имущественного права»
К -.
- Расходы по использованию имущественного права отражены в расходах будущих периодов:
Д 97 «Расходы будущих периодов»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
- НДС по приобретенному праву:
Д 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
- Зачет НДС:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
- Отражение в расходах будущих периодов ежемесячная доля расходов за пользование имущественным правом:
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К 97 «Расходы будущих периодов».
- Окончание права пользования нематериальным активом:
Д –
К 012 «Приобретенный в пользование объект имущественного права».
