|
Н. Афанасьева БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПЕРЕСТРАХОВАТЕЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ РИСКА В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, Налог на добавленную стоимостьПерестрахование согласно п. 1 статьи 13 Закона РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (Закон) представляет собой деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. Бухгалтерский учет Страховая компания – перестрахователь уплачивает по договору перестрахования страховые взносы (премии) перестраховщикам, суммы которых отражаются на соответствующем субсчете счета 92, чаще всего это субсчет 92-4 «Страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование». Все расчеты перестрахователя с перестраховщиком ведутся на счете 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию». В отношении расчетов по перестрахованию открывается отдельный субсчет 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования». Договором перестрахования может быть предусмотрено удержание части страховой премии, подлежащей уплате перестраховщику, перестрахователем. Это называется депо премий. Депо премий является своего рода гарантией выполнения перестраховщиком своих обязательств по принятым им в перестрахование рискам. Депо премий отражается на соответствующем субсчете счета 78, например, 78-5 «Расчеты по депо премий». Поскольку для перестраховщика депо премии – это часть неиспользуемого актива, поэтому в договоре перестрахования может быть предусмотрена уплата процентов по депо премии, начисление которых отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, перестрахователь отражает в доходах следующие суммы, используя для этого следующие субсчета: 22/4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» - для отражения доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах; субсчет является пассивным. 22/5 «Возврат страховых взносов (премий)» - для отражения страховых взносов (премий), подлежащих возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования. Субсчет 22/5 является активно-пассивным: - по дебету отражаются страховые взносы (премии), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения договора перестрахования; - по кредиту отражаются страховые взносы (премии), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования. Основные бухгалтерские проводки. - начисление страхового взноса (премии), причитающейся к уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование: Д 92-4 «Страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование» - К 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования»; - ачисление комиссии, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам перестрахования: Д 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования» - К 91-1 «Прочие доходы»; или: - удержание части страховой премии, подлежащей уплате перестраховщику, перестрахователем – депо премий: Д 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования» - К 78-5 «Расчеты по депо премий»; - начислены проценты по депонированной части премии в пользу перестраховщика: Д 91-2 «Прочие расходы» - К 78-5 «Расчеты по депо премий»; - высвобождение задепонированной суммы при прекращении действия договора перестрахования: Д 78-5 «Расчеты по депо премий» - К 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования»; - начисление доли участия перестраховщика в страховой выплате при наступлении страхового случая: Д 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования» - К 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»; - начисление сумм, причитающихся к получению перестрахователем от перестраховщика, в случае случаях досрочного прекращения договора перестрахования: Д 78-2 «Расчеты по договорам перестрахования» - К 22/5 «Возврат страховых взносов (премий)». Финансовый результат по операциям перестрахования определяется в следующем порядке: - суммы страховых взносов (премий), учтенные на активном субсчете 92/4 «Страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование», являются расходом страховой компании и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»; - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование (субсчет 22-4), и суммы возврата части страховых взносов (премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения (субсчет 22-5) являются доходом страховой компании и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». - путем сопоставления сумм по дебету 91/2 «Прочие расходы» и кредиту 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Налоговый учет В соответствии с п. 1 статьи 293 Налогового кодекса (НК) к доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК, то есть доходов от реализации и внереализационных доходов относятся также доходы от страховой деятельности. К доходам страховых организаций, в частности, относятся: - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; - суммы возврата части страховых взносов (премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения; - вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК, относятся согласно статье 294 НК также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. К расходам страховых организаций, понесенных при осуществлении страховой деятельности, в частности, относятся: - суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование; - суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Указанные выше доходы и расходы учитываются перестрахователем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пп. 7 п. 3 статьи 149 НК оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
