Организация, оплачивая аренду жилья за границей для своих сотрудников, уехавших туда на постоянную работу и потерявших статус налогового резидента РФ, автоматически становится их налоговым агентом по НДФЛ.
К такому выводу пришел Минфин в письме от 31 мая 2007 г. № 03-04-06-01/168.
В данном письме рассматрена ситуация, когда организация арендует за границей жилье своим работникам, выезжающим туда на постоянную работу.
Неодназначная позиция финансистов прдкреплена нижеследующими соображениями.
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Оплата организацией сумм арендой платы за жилое помещение для работника относится к его доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку платежи по договору аренды, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производятся российской организацией - работодателем.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Суммы оплаты организацией арендных платежей за работника, являясь его доходом, полученным в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В отношении вышеуказанных доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на основании положений ст. 207 НК РФ, согласно п. 3 ст. 224 НК РФ ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена в размере 30 процентов.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 и 228 НК РФ.
Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаченных организацией- работодателем арендных платежей указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджетную систему сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, если организация осуществляет выплату налогоплательщику денежных средств, в отношении которых она признается источником выплаты дохода, например заработной платы, то налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме, должен быть удержан из таких выплат.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
