НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ АКЦИОНЕРУ - АВСТРИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ДОЛЯ УЧАСТИЯ КОТОРОЙ ПРЕВЫСИТ 100 000 ДОЛЛ. США В РЕЗУЛЬТАТЕ УВЕЛИЧЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Ставка налога 5% от общей суммы дивидендов, предусмотренная пп. а п. 2 ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000, применяется при налогообложении доходов австрийского участника российской компании при условии предъявления австрийской организацией российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация внесенных в учредительные документы российской компанией изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этой российской компании.

Об этом Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-08-05.

Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Австрийской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Соответственно, ставка налога 5 процентов от общей суммы дивидендов, предусмотренная пп. а п. 2 ст. 10 Конвенции, применяется при налогообложении доходов австрийского участника российской компании при условии предъявления австрийской организацией российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация внесенных в учредительные документы российской компанией изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этой российской компании.

Данное условие применяется и в отношении налогообложения дивидендов, выплачиваемых из прибыли, полученной ранее государственной регистрации дополнительной эмиссии акций и увеличения уставного капитала.