УЧЕТ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ РЕАЛИЗОВАННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УСН ЗДАНИЯ

Вопрос:

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет деятельность по сдаче имущества в аренду. Организация приобрела здание, которое не вводилось в эксплуатацию, а затем продала его. Можно ли учесть в расходах при исчислении единого налога стоимость здания?

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) в состав расходов, на которые налогоплательщики УСН могут уменьшить полученные ими доходы, входят расходы на приобретение основных средств.
Кроме того, в соответствии с пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК в состав расходов также входят расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы на приобретение основных средств принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Как следует из письма, основное средство (здание) в эксплуатацию вашей организацией не вводилось. Поэтому пп. 1 п. 1 статьи 346.16 НК в отношении данных расходов применять нельзя.

Реализованное здание может быть признано товаром. Согласно п. 3 статьи 38 НК товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Минфин в свою очередь высказывается против учета стоимости основного средства в расходах, связанных с реализацией приобретенных товаров (пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК). Однако, исходя из письма, расходы на приобретение здания не учитывались как расходы на приобретение основного средства, а значит, здание может быть признано товаром. Следовательно, вы вправе учесть расходы на приобретение здания при исчислении единого налога при УСН, руководствуясь пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК.