|
И. Еланина НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВАРазделы: Налог на добавленную стоимостьРеализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
При этом согласно п. 1 статьи 11 НК институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК. Отсюда понятие "отгрузка" следует толковать с позиций статьи 509 Гражданского кодекса, согласно которой поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Значит, отгрузка есть не что иное, как передача товаров продавцом. Таким образом, НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент передачи реализуемого имущества, то есть когда она выдала накладную или акт приема-передачи. При этом налоговые органы могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет по выкупной стоимости имущества в момент передачи имущества, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Однако право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает как таковой реализации, необходимой для исчисления НДС (статья 146 НК). Объект налогообложения возникает позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества. Можно сослаться на тот факт, что согласно статье 57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Между тем, налоговые органы отстаивают свою позицию, указывая на то, что налог считается законно установленным, когда все его обязательные элементы (объект, налоговая база) определены в законе для того, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. А закрепленная в статье 57 Конституции обязанность платить законно установленные налоги не исключает право законодателя устанавливать порядок и сроки уплаты налога или его части, соблюдая при этом принципы конституционного и налогового права. Следует отметить, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 года №148-О была подтверждена законность положений НК, в соответствии с которыми момент исчисления НДС предшествует моменту появления объекта налогообложения - реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, то моментом исчисления налоговой базы по НДС будет признана дата передачи предмета лизинга лизингополучателю, а не момент перехода права собственности на объект по окончании договора или при условии выплаты выкупной стоимости. В итоге лизингодатель в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю обязан исчислить НДС с выкупной цены, выписать счет-фактуру и передать его лизингополучателю в пятидневный срок с момента передачи имущества. В соответствии с п. 4 статьи 170 НК суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Следует отметить, что правильное определение налогового периода, в котором производится отгрузка товаров, влияет на исчисление пропорции, в соответствии с которой НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов, должен подлежать вычету из бюджета или включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
