Вправе ли организация, перешедшая на уплату ЕСХН с 01.01.2004, включить в 2004 г. в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции урожая 2003 г., а также незавершенное производство под урожай 2004 г., понесенные в 2003 г. и не учтенные при исчислении налога на прибыль в 2003 г.?
Ответ:
До 1 января 2006 г. порядок учета расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и готовой продукции на дату перехода на специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, налогоплательщиками, ранее применявшими общий режим налогообложения и определявшими доходы и расходы по методу начисления, гл. 26.1 НК РФ не был регламентирован.
При учете указанных расходов нужно было иметь в виду следующее.
Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций, определяющими доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, работ, услуг, а также суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы оплаты труда, и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг) и косвенные расходы (все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
В связи с этим указанные налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2004 г., при определении налоговой базы в 2004 г. могли учесть сумму прямых затрат, относящихся к остаткам незавершенного производства и готовой продукции на дату перехода на специальный режим налогообложения.
Источник - письмо Минфина РФ от 13.04.2007 N 03-11-02/108
