|
И. Еланина ПЕРЕСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ПРИОБРЕТЕННОГО В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСНРазделы: УСН. Определение и признание расходовНалогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», определяют налоговую базу как разность между полученными доходами и понесенными расходами в денежном выражении (п. 2 статьи 346.18 Налогового кодекса (НК)). При этом расходы определяются на основании статьи 346.16 НК. Определяем момент учета основных средств в расходах налогоплательщика Это сделать не так-то и просто. Во-первых, начиная с 2006 года, момент учета стоимости основного средства в расходах на приобретение определяется иначе, нежели это было до 1 января 2006 г. Согласно пп. 1 п. 3 статьи 346.16 НК расходы на приобретение принимаются «с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию», тогда как в старой редакции НК говорилось о принятии основных средств к учету в момент их ввода в эксплуатацию (смотрите также статью: «Учет приобретения основных средств организацией, применяющей УСН»). Согласно новой норме расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями (единовременно стоимость основного средства в расходы списана быть не может). Кроме того, встает вопрос: когда собственно возникает момент учета основных средств в расходах налогоплательщика? Это будет дата начала списания расходов или дата окончания? Налоговики считают, что моментом учета расходов будет являться дата полного списания расходов на приобретение основного средства, если стоимость данного основного средства к моменту его реализации полностью учтена в расходах налогоплательщика. Осуществляем пересчет налоговой базы Пересчет налоговой базы необходим, как уже говорилось, если налогоплательщик решит реализовать приобретенное им основное средство до истечения срока полезного использования. При продаже основных средств, приобретенных в период применения УСН, организации следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанными основными средствами, исключив из состава расходов расходы на их приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями главы 25 НК за этот период амортизации в отношении этих основных средств. В случае если налогоплательщик реализовал основное средство до того момента, как его стоимость будет полностью учтена в затратах, то восстанавливается та часть его стоимости, которая была включена в расходы к моменту реализации основного средства. Алгоритм пересчета налоговой базы по единому налогу будет следующим. Во-первых, налогоплательщик исключает из расходов списанную стоимость основного средства; во-вторых, рассчитывается та амортизация, которая будет включаться в расходы; в-третьих, производится пересчет единого налога и начисление пеней и соответственно осуществляется доплата налога и пеней; и наконец, налогоплательщик должен подать в налоговый орган соответствующие уточненные декларации. Разберем подробнее порядок расчета включаемых в расходы сумм амортизации. Согласно п. 4 статьи 346.16 НК В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК. В соответствии с п. 1 статьи 256 НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 статьи 256 НК исключаются основные средства: - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. В соответствии с п. 1 статьи 257 НК под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. Согласно п. 2 статьи 259 НК сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. После пересчета суммы амортизации по реализованному объекту основных средств возникает остаточная стоимость имущества, равная разности между стоимостью и суммой начисленной амортизации. Возникает вопрос: что с ней делать? А точнее: можно ли учесть ее в расходах? В соответствии с письмом Минфина от 27.05.2005 №03-03-02-04/1/131 включить остаточную стоимость в расходы налогоплательщик УСН не может, потому что перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиком доходы и который установлен в п. 1 статьи 346.16 НК, является закрытым и не содержит расходов в виде остаточной стоимости реализованных основных средств. Однако, как уже говорилось выше, налогоплательщик УСН в случае реализации приобретенных им основных средств должен руководствоваться главой 25 НК – это прямо указано в п. 3 статьи 346.16 НК. В свою очередь, согласно пп. 1 п. 1 статьи 258 НК при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Таким образом, с одной стороны, налогоплательщикам УСН вроде бы не запрещается учитывать остаточную стоимость основных средств в расходах, а с другой – это запрещает делать Минфин. Полагаем, что во избежании споров с налоговыми органами лучше придерживаться позиции Минфина. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
