УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ ОБМЕНЕ АКЦИЙ НА ДЕПОЗИТАРНЫЕ РАСПИСКИ

В составе расходов, учитываемых налоговым агентом при обмене акций на депозитарные расписки, может быть учтена документально подтвержденная стоимость обмениваемых акций.

Об этом Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-06/4-257.

Пунктом 7 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, при этом ст. 214.1 Кодекса не содержит ограничений по видам договоров, в рамках которых может осуществляться реализация ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, передача одних ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги является реализацией ценных бумаг.

Соответственно, обмен акций одного эмитента на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента, является реализацией ценных бумаг.

Согласно п. п. 12 и 14 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи .

С учетом вышеизложенного в составе расходов, учитываемых налоговым агентом при обмене акций на вышеуказанные депозитарные расписки, может быть учтена документально подтвержденная стоимость обмениваемых акций.

Доплата эмитентом денежных средств клиенту в рамках обмена акций на такие депозитарные расписки включается в доход эмитента по операциям с ценными бумагами.