Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы







НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДПИ ДРАГМЕТАЛЛА В ВИДЕ СЕРЕБРА, ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕННОГО АФФИНАЖА СОДЕРЖАЩЕГО ДРАГМЕТАЛЛЫ КОНЦЕНТРАТА (ЛИГАТУРНОГО ЗОЛОТА)

Разделы: Налог на добычу полезных ископаемых; НДПИ. Определение налоговой базы, Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые, попутно извлеченные (т.е. согласно положениям п. 1 ст. 337 Налогового кодекса фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата). Следовательно, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления добычи золота (включая получение концентрата).

Об этом Письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8139@.

Согласно ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом положениями п. 1 ст. 337 Налогового кодекса добытым полезным ископаемым признана продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая одному из перечисленных в данной норме Налогового кодекса стандартов.

Статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ ''О драгоценных металлах и драгоценных камнях'' (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ) добычей драгметаллов признано извлечение драгметаллов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгметаллы.

Аналогичное определение деятельности по добыче руд и песков драгметаллов дано также и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (подраздел СВ ''Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических'', код 13.20.41 ).

Таким образом, из совокупности понятия добычи драгметаллов, данного Федеральным законом N 41-ФЗ, и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001 следует, что получение из указанного минерального сырья концентратов, содержащих драгметаллы, рассматривается как неотъемлемая часть процесса добычи этих драгметаллов и, следовательно, относится непосредственно к виду добычных работ.

Основываясь на данном в Федеральном законе N 41-ФЗ понятии добычи драгметаллов, законодателем в пп. 13 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса к объектам обложения НДПИ (в соответствии с п. 1 ст. 336 Налогового кодекса) отнесен такой вид полезного ископаемого, как содержащие драгметаллы концентраты и другие полупродукты, получаемые при извлечении этих металлов из коренных (рудных) (а также россыпных и техногенных) месторождений.

Содержащий драгметаллы концентрат в п. 7 ГОСТ Р 52793-2007 ''Металлы драгоценные. Термины и определения'' определен как продукт обогащения содержащего драгметаллы минерального сырья, пригодный для переработки, в котором содержание драгметалла выше, чем в исходном сырье.

Одновременно в данном пункте названного ГОСТа указано, что:

  1. концентрат может содержать в различных соотношениях цветные и драгоценные металлы;
  2. наименования отдельных типов концентратов могут отражать наличие в них основного драгметалла, например ''золотосодержащий концентрат''.

Согласно вышеизложенному содержащий драгметаллы концентрат представляет собой вид добытого полезного ископаемого и, соответственно, объект обложения НДПИ, поскольку является:

а) в соответствии с положениями п. 1 ст. 337 Налогового кодекса - продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (т.е. в данном случае - руде), первой по своему качеству соответствующей техническим условиям организации- недропользователя;

б) в соответствии с положениями пп. 13 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса - золотосодержащим концентратом, полученным при извлечении драгметаллов из коренного (рудного) месторождения.

Положения п. 1 ст. 338 Налогового кодекса предусматривают обложение НДПИ также и полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Таким образом, из буквального толкования данной нормы Налогового кодекса однозначно следует, что как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые, попутно извлеченные (т.е. согласно положениям п. 1 ст. 337 Налогового кодекса фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата).

Следовательно, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления добычи золота (включая получение концентрата).

В случае если серебро (например, ввиду отсутствия у недропользователя технических возможностей для его извлечения из содержащего драгметаллы концентрата) было получено в процессе осуществления аффинажа этого концентрата, необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с положениями Порядка работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.08.1998 N 972, при приеме на аффинаж содержащих драгметаллы концентратов аффинажным заводом осуществляется их контрольное опробование. Если по данным этого опробования доля химически чистого металла в сданном налогоплательщиком на аффинаж (т.е. входном) концентрате определится в ином размере, чем по данным налогоплательщика, то последним количество концентрата пересчитывается с учетом данных аффинажного завода.

Из изложенного следует, что если в ходе контрольного опробования в сданном на аффинаж (входном) концентрате определится содержание серебра, то налогоплательщик обязан исходя из полученных по результатам этого опробования данных о доле его содержания исчислить и уплатить соответствующую сумму НДПИ по указанному серебру как по полезному ископаемому, извлеченному из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Непосредственно сам процесс аффинажа драгметаллов (т.е. процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям) определен Федеральным законом N 41-ФЗ как производство этих металлов.

В то же время в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 Налогового кодекса (а также положений Постановления Пленума ВАС России от 18.12.2007 N 64, разъясняющих данную норму Налогового кодекса) не может быть признана полезным ископаемым продукция, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, а также продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей).

Как уже указывалось выше, полный технологический цикл процесса добычи золота завершается получением такого вида полезного ископаемого, как содержащий этот металл концентрат.

Драгметаллы, полученные уже в результате осуществления процесса аффинирования, представляют собой товарную (конечную) продукцию аффинажного производства, которое согласно вышеизложенным положениям Федерального закона N 41-ФЗ осуществляется вне технологического процесса добычи полезного ископаемого, и, соответственно, как результат добычных работ (т.е. как добытые полезные ископаемые) не рассматриваются.

Следовательно, драгметаллы, полученные после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), не могут рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по рассматриваемому в настоящем письме вопросу сложилась и в арбитражной практике (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011 по делу N А73-12291/2010 и от 28.06.2011 N Ф03-2883/2011 по делу N А73-5337/2010, Определение ВАС России от 28.01.2013 N ВАС-18319/12).

С учетом вышеизложенного, серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ.

Следовательно, при разработке золотосодержащих месторождений как попутно добытое полезное ископаемое, подлежащее обложению НДПИ, рассматривается серебро, содержание которого в полученном концентрате определено:

а) самим недропользователем - до сдачи этого концентрата на аффинажный завод;

б) аффинажным заводом в ходе контрольного опробования сданного на аффинаж (входного) концентрата - до осуществления самого процесса аффинажа.

Данная позиция ФНС России согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 19.04.2013 N 03-06-05-01/13375).






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014